För tjugo år sedan var det bara ett fåtal i Ryssland som kände till internationella redovisningsstandarder (IFRS). Nu håller situationen på att förändras, antalet specialister inom området IFRS växer för varje år.
Kanske skulle du vilja lära dig lite mer om IFRS för att hänga med i tiden. Kanske har några av er till och med börjat läsa IFRS-läroböcker eller själva standarderna, men på grund av att detta är en mycket stor mängd information, och revisorn har lite ledig tid, har lusten att fördjupa sig i IFRS gått över. IFRS-specialister säger att det tar flera år att studera internationella standarder.
Men den största svårigheten med att behärska IFRS är att själva inställningen till redovisning i internationella standarder skiljer sig väsentligt från den ryska redovisningstraditionen, och det är svårt för våra revisorer, som de säger, att förändra. Läs om hur IFRS skiljer sig från ryska redovisningsstandarder, det vill säga ryska redovisningsstandarder (RAS), i en serie av våra artiklar.
De kommer att vara användbara för alla som snabbt vill få en allmän uppfattning om internationella standarder.
IFRS utvecklades av en icke-statlig ideell organisation - International Accounting Standards Board (IASB) - på initiativ av stora företag. Formellt kan ingen stat påverka de beslut som tas av denna organisation.
IASB finansieras på frivillig basis av internationella revisionsbyråer, många stora företag, banker och regeringar i många länder.
Organisationens huvudmål är att i allmänhetens intresse utveckla en enda uppsättning av högkvalitativa, begripliga och praktiskt genomförbara globalt accepterade finansiella rapporteringsstandarder baserade på tydligt formulerade principer.
För närvarande har mer än 100 länder officiellt mandat eller tillåtit användningen av IFRS.
Rapporteringsperiod
RAS
I RAS sammanfaller alltid rapporteringsåret med kalenderåret som slutar den 31 december (ett undantag ges för nyskapade organisationer) pp. 1, 3 art. 15 i lagen av den 6 december 2011 nr 402-FZ. Denna procedur är fastställd i lag, så alla organisationer är skyldiga att följa den.
IFRS
IFRS hanterar denna fråga mer flexibelt. Ett företag kan rapportera för ett år som slutar på vilket datum som helst punkt 36 i IAS 1. Till exempel börjar Siemens räkenskapsår den 1 oktober och slutar den 30 september.
Dessutom får företag rapportera under en period av 52 veckor (dvs. 364 dagar) punkt 37 i IAS 1. När allt kommer omkring innehåller kalenderåret ett icke-heltals antal veckor (cirka 52,14 veckor), och det är obekvämt för vissa företag att förbereda rapporter för denna period.
Kontoplan och rapporteringsformulär
RAS
I Ryssland är företag skyldiga att följa en enda kontoplan (dock har banker och den offentliga sektorn sina egna kontoplaner och godkända rapporteringsformulär). Om företaget vill använda ett kontonummer som inte föreskrivs i Planen, kan det göra detta endast med tillstånd från Finansdepartementet. Instruktion, godkänd. Finansdepartementets förordnande den 31 oktober 2000 nr 94n.
Obligatoriska rapporteringsformulär - godkända av finansministeriets order Finansdepartementets beslut den 02.07.2010 nr 66n.
IFRS
Det finns ingen enskild godkänd eller rekommenderad kontoplan i IFRS. Varje företag som upprättar finansiella rapporter i enlighet med IFRS utvecklar sin egen kontoplan baserat på detaljerna i dess verksamhet och den nödvändiga informationen om finansiell information.
Samtidigt kan ett företag använda kontoplanen för rysk redovisning för IFRS-ändamål om det upprättar internationell rapportering med transformationsmetoden.
Det finns givetvis inga godkända former för finansiell rapportering heller i IFRS. Istället ger IAS 1 Utformning av finansiella rapporter allmän vägledning om strukturen för finansiella rapporter och minimikrav för deras innehåll.
Sammansättningen av finansiella rapporter i IFRS är densamma som i RAS. Endast namnen på vissa former skiljer sig åt. Så vår balansräkning i IFRS motsvarar en rapport över finansiell ställning och en rapport över finansiellt resultat - en rapport över totalresultat. Rapporten över förändringar i eget kapital och rapporten över kassaflöden (ODDS) i IFRS kallas samma som i rysk redovisning.
Namnen på rapporteringsformulär i IFRS är dock också valfria - så länge de är begripliga för användare av rapportering och punkt 10 i IAS 1. För enkelhetens skull kommer vi vidare att hänvisa till IFRS-rapporteringsformulären som de kallas i RAS.
Balansräkningen i IFRS kan upprättas på två sätt (efter organisationens val):
- <или>med en uppdelning i kortfristiga och långfristiga tillgångar och skulder, det vill säga som i RAS;
- <или>utan sådan uppdelning, utan i ordning efter minskande eller ökande likviditet.
Presentationsformuläret ska ge tillförlitlig och relevant information. Till exempel brukar banker välja att presentera i ordning efter minskande likviditet, och tillverkande företag - med en uppdelning i kortfristiga och långfristiga tillgångar och skulder.
I resultaträkningen kan utgifter relaterade till kärnverksamheten också presenteras på två sätt (efter organisationens val):
- <или>efter funktion av utgifter (kostnad, försäljningskostnader, administrationskostnader etc.), det vill säga som i RAS;
- <или>av kostnadernas art (avskrivningskostnader, kostnader för personalförmåner etc.).
Kassaflödesanalys
RAS
PBU 23/2011 tillhandahåller endast en metod för att kompilera ODDS, den kallas direkt. Med den här metoden avslöjas detaljerad information om typerna av kassaintäkter för löpande, investerings- och finansverksamhet.
IFRS
Enligt IFRS kan ett företag presentera information om kassaflöden från nuvarande (IFRS använder termen "operativ") verksamhet på ett av två sätt: punkt 18 i IAS 7:
- direkt metod, som i RAS;
- indirekt metod.
Ett kännetecken för ODDS som sammanställs med den indirekta metoden är att indikatorn "Nettokassainflöde (utflöde) från löpande verksamhet" erhålls genom beräkning. För att göra detta justeras nettovinsten (förlusten) för poster som ingår i beräkningen av vinsten (förlusten), men som inte resulterade i ett inflöde (utflöde) av pengar. Till exempel är avskrivningar en post som minskar vinsten, men som inte medför ett utflöde av pengar, så denna post läggs till vid vinstjustering. Uppenbarligen kommer resultatet (nettokassainflöde (utflöde) från den löpande verksamheten) med den indirekta metoden att bli detsamma som om det skulle erhållas med den direkta metoden. Rapporten som upprättats enligt den indirekta metoden innehåller dock ingen information om kassaflöden i den löpande verksamheten.
Att kompilera en ODDS med en indirekt metod är lättare än med en direkt. IFRS rekommenderar dock att man använder den direkta metoden för att sammanställa OIV, eftersom den ger användbar information för att uppskatta framtida kassaflöden som inte är tillgänglig när man använder den indirekta metoden. punkt 19 i IAS 7.
Rapporteringsvaluta
RAS
Enligt RAS förs bokföring och rapportering görs endast i rubel x punkt 9 i föreskrifterna, godkänd. Finansdepartementets beslut den 29 juli 1998 nr 34n.
IFRS
I IFRS sker redovisning i den så kallade funktionella valutan. Den funktionella valutan är valutan i den ekonomiska miljö där företaget verkar. punkt 8 i IAS 21.
Vid bestämning av den funktionella valutan, i synnerhet pp. 9, 10 IAS 21:
- i vilken valuta priserna sätts och betalningar görs för företagets varor och tjänster;
- valutan i det land vars villkor bestämmer försäljningspriserna för företagets varor och tjänster (till exempel kan rysk gas säljas för rubel, men i själva verket är priset kopplat till dollarn);
- i vilken valuta är betalningen av arbetskraft, material och andra kostnader förknippade med företagets tillhandahållande av varor och tjänster.
Exempel. Definition av funktionell valuta
/ skick / Det ryska företaget är engagerat i grossisthandel med råvaror. Råvaror köps och säljs för USD. Alla andra utgifter står företaget för i rubel.
/ lösning / Bolagets funktionella valuta kommer att vara USD, eftersom det är i denna valuta som priserna för företagets varor sätts och betalning för köpta varor görs. Alla andra kostnader för en grossist kommer sannolikt att vara betydligt lägre än kostnaden för sålda varor.
För transaktioner i någon annan valuta än den funktionella valutan görs omräkningen till den funktionella valutan kl punkt 17 i IAS 21. Rapportering kan göras i vilken valuta som helst, det kallas för rapporteringsvalutan och punkt 8 i IAS 21. Det vill säga att redovisningsvalutan och rapporteringsvalutan kan vara olika. Om företagets rapporteringsvaluta är en och den funktionella valutan är en annan, omräknas det finansiella resultatet av verksamheten och den finansiella ställningen till rapporteringsvalutan och punkt 18 i IAS 21. Alla valutakursdifferenser som uppstår vid överföringen redovisas i övrigt totalresultat (dvs redovisas i eget kapital) punkt 39 i IAS 21.
IFRS ställer inga krav på redovisningsspråk, men den ges vanligtvis ut på engelska.
I nästa nummer kommer vi att fortsätta att överväga skillnaderna mellan RAS och IFRS.
RAS vs IFRS: vad en investerare behöver veta om dem
Vad är RAS och IFRS för en investerare
Den senaste tiden har jag fått frågor som läsarna ställer till mig i kommentarerna på bloggen, i Telegramkanalen, samt under utbildningen om: vad är skillnaden mellan att rapportera under IFRS och RAS? Dessa två standarder har betydande skillnader i fråga om syfte, form, bedömning av inkomst och tillgångsvärde, skattebas och till och med avsättningsperioden. Inte överraskande att uppgifterna om dessa två typer av rapportering inte stämmer överens för företag som handlas på.
Dessa skillnader kräver en detaljerad förklaring, utan vilken det är svårt att navigera innan man fattar ett investeringsbeslut. I den här artikeln kommer vi att svara på frågor om vad IFRS och RAS är i allmänhet, varför de samexisterar på den ryska marknaden och vad en privat investerare behöver tänka på när de analyserar ett rapporterande företag.
Varför det finns IFRS och RAS standarder på marknaden
Jag har bloggat i över 6 år nu. Under denna tid publicerar jag regelbundet rapporter om resultatet av mina investeringar. Nu är den offentliga investeringsportföljen mer än 1 000 000 rubel.
Speciellt för läsare utvecklade jag Lazy Investor Course, där jag steg för steg visade dig hur du får ordning på din privatekonomi och effektivt investera dina besparingar i dussintals tillgångar. Jag rekommenderar att varje läsare går igenom åtminstone den första veckans träning (det är gratis).
När man analyserar vissa finansiella instrument, i första hand aktier i ryska företag, ställs privata investerare inför begreppen rapportering enligt IFRS (International Financial Reporting Standards) och RAS (Russian Accounting Standards). Nu finns det två konkurrerande standarder på den globala marknaden – den europeiska IFRS (IFRS) och den amerikanska GAAP (US GAAP). Deras andel på världsmarknaden är cirka 50/50. Eftersom Ryssland är geografiskt närmare Europa, sedan slutet av 90-talet av 1900-talet, har vi påbörjat övergången till den europeiska redovisningspraxis.
Det ryska finansministeriet hade inget val: att byta till internationella standarder eller lämna de vanliga inhemska. Utan denna reform skulle ingen investerare, särskilt en utländsk, kunna bedöma Ryssland på ett adekvat sätt. Att rapportera enligt RAS, utan specialkunskaper kommer han helt enkelt inte att förstå. Revisorer ger också betyg baserat på internationella standarder. Utan rapportering enligt nya standarder för de senaste 2 åren kan ett ryskt företag inte äga rum, inte ens på Moskvabörsen. Borgenärsbanker och entreprenörer kommer inte heller att seriöst överväga företaget. Av de skäl som anges ovan ålägger staten alla offentligt betydande företag som handlas på marknaden att gå över till IFRS. Utöver externa skäl finns det även interna: framåtblickande chefer använder IFRS-expertis för att fatta mer flexibla ledningsbeslut.
RAS är ett arv från sovjettiden, då det helt enkelt inte fanns något behov av en ekonomisk bedömning av ett företag i investeringssyfte. Innehållet i de gamla standarderna är balans- och redovisning utanför balansräkningen av fastigheter och dess avskrivningar, reflektion av rörelsekapital, periodisering och beräkning av vinst. Syftet med redovisningen var inte så mycket att uppskatta det verkliga marknadsvärdet, utan att förhindra skatteflykt och stöld av "socialistisk egendom". Moderna RAS-standarder har genomgått många förändringar och har redan till hälften gått samman med IFRS, men skillnaden i företagsvärdering kan vara ganska betydande. Jag kommer att ge som exempel rapporten från PWC-revisorer om Sberbanks nettovinst enligt IFRS för 1:a-3:e kvartalet 2017. Banken är skyldig att publicera finansiell information på sin webbplats. Som du kan se uppgick nettovinsten till 576,3 miljarder rubel.
Samma chefsrevisor, men enligt RAS-standarder, visar en vinst på 506,4 miljarder rubel.
Varför finns RAS-standarder bevarade på marknaden? Jag ser svaret så här. Om du plötsligt byter till nya standarder måste du:
- avskeda i stort sett äldre revisorer som fick en ekonomisk utbildning för 15-20 år sedan;
- beröva småföretag möjligheten att anställa lågavlönade revisorer som ägaren har råd med;
- drastiskt omstrukturera hela systemet med lokala skatteuppbörd.
Men om allt är klart med små och medelstora företag, så kvarstår frågan: varför fortsätter stora publika företag som har råd med en högt kvalificerad revisor med expertbedömning att rapportera under RAS? Det finns ett antal anledningar:
- Lagstiftning och rättspraxis har stor tröghet och håller inte jämna steg med förändringar på marknaden;
- IFRS integrationc det ryska skattesystemet pågår fortfarande;
- IFRS-rapportering är dyrare eftersom det kräver inblandning av oberoende revisorer och värderingsmän;
- Vissa företag har, efter att ha fallit under sanktioner, tappat incitamentet att byta till internationella standarder.
Nu finns det alltså en övergångsperiod som kommer att pågå under ganska lång tid. Dessutom är RAS-rapporteringen i sig föremål för ändringar genom att inkludera data antagna i IFRS. Till exempel innehåller blankett nr 2 (vinst- och förlusträkning) nu ett avsnitt om "Övriga totalintäkter och kostnader".
Vad är skillnaden mellan IFRS och RAS
För att underlätta jämförelsen, låt oss titta på skillnaden mellan de två standarderna med exemplet på en tabell med de viktigaste redovisningsparametrarna.
| Vad jämför vi | RAS | IFRS |
| Huvudtanken | Alla tillgångar och transaktioner måste vara juridiskt dokumenterade | Fördel med ekonomiskt förnuft framför juridiskt |
| Ansökan | För rapportering till kontroll- och skattemyndigheter | För analys av investerare och fordringsägare, i syfte att prognostisera och fatta förvaltningsbeslut |
| Bas för analys | Endast dokument som bekräftar operationen | Revisorns professionella bedömning, bekräftad av en oberoende revisor, beaktas |
| Rapporteringsperiod | Kalenderår från 1 januari till 31 december | Perioden bestäms av företaget själv |
| Valuta | Bara rubel | Valuta i vilken transaktioner utförs |
| Vad täcker det | Rapporterande juridisk person | Konsoliderad rapportering för hela koncernen |
| Kostnaden för kontanter | Rabatt gäller inte | i tid kassaflöden |
| Fastighetsvärdering | Bokfört värde inklusive avskrivningar | Värdering och omvärdering med inblandning av en oberoende värderingsman |
| Ränteintäkter | enligt avtalet, periodiseras linjärt på den initiala kostnaden | Effektiv ränta %, belastad på upplupet anskaffningsvärde, med hänsyn tagen till förväntad förändring |
| Fastställande av värdet på tillgångar och skulder | Dokumentkostnad. Om nuvärdet inte kan uppskattas, bestäms till historiskt anskaffningsvärde | Verkligt värde med hänsyn till tidpunkt och marknadsvillkor för försäljning |
| Värdet på tillgångar till försäljning | Bokfört värde (eventuellt överskattat) | Bara vad företaget kan få ut av försäljningen |
| Immateriella tillgångar | Inte tillämpbar | Bedömning av icke-kassaflöde, med hänsyn tagen till potentiella fördelar |
| Derivatinstrument | Behandlas som egendom. Beräknad endast på faktumet av transaktionen | Värdet till verkligt värde med hänsyn tagen till framtida kassaflöden |
| Skatteunderlaget | Beloppet av inkomster och utgifter som är föremål för inkomstskatt | Beror på hur tillgångens redovisade värde regleras (försäljning eller användning) |
| Utlämnande av kvalitativ information | Inte tillämpbar | Företagets policy beaktas, kvaliteten på kapitalförvaltningen i dynamik |
Tabellen visar att IFRS-redovisning mer adekvat återspeglar den komplexa ekonomiska verkligheten, innehåller detaljerade beräkningsalgoritmer och tar hänsyn till moderna finansiella instrument - multilaterala finansiella garantier, derivat etc. Men den mest grundläggande skillnaden är att IFRS erkänner kraften i värdebedömningen av reportern. RAS-standarder tar till exempel inte hänsyn till visionen om företagets marknadsutsikter, framtida förändringar i kostnaden för kontanter, behovet av att säkra ränte- och valutarisker.
Vad en privat investerare behöver tänka på i företagsrapportering
När du väljer aktier i ryska företag är det viktigt att vara säker på den positiva dynamiken i deras finansiella indikatorer både när det gäller värdet av värdepapper och när det gäller. Eller investera i klart undervärderade lovande tillgångar. Och faktiskt, och i ett annat fall, kan du inte klara dig utan en primär analys av rapportering. Den finns tillgänglig för nedladdning hos utfärdande företag, årligen och kvartalsvis, vanligtvis enligt två standarder. Studien av företagswebbplatser för publicerade rapporteringsformulär anser jag dock vara improduktiv. Rapportering för alla offentliga företag finns på onlinetjänster, till exempel smart-lab.ru eller ru.investing.com. Det är också bekvämare att analysera dem där, eftersom de nödvändiga rapporteringsindikatorerna redan har samlats in och bearbetats.
För en rysk investerare, såväl som för en utländsk, är IFRS-data relevant, eftersom analysen av aktier och obligationer i företag enligt ryska standarder kommer att ge förvrängda resultat. Och inte för att de är värre än internationella, utan för att de är avsedda för andra ändamål. Av mer än hundra sidor med rapportering bör investeraren bara vara intresserad av två former: balansräkningen och resultaträkningen. De har också många linjer och siffror, vi behöver några av de viktigaste som behövs för att beräkna multiplikatorerna:
- Tillgångar;
- Åtaganden;
- Huvudstad;
- Kontanter;
- Inkomst;
- Nettoförtjänst;
- Stora bokstäver (tillgänglig på Moscow Exchange-webbplatsen)
Vi är intresserade av multiplikatorer, som jag redan har beskrivit på bloggen i separata artiklar. De är baserade på IFRS-redovisningsdata och återspeglar de analyserade företagens finansiella ställning. De är lättare att läsa, jämföra företag och dra slutsatser om kvaliteten på en tillgång. Låt mig påminna om de vanligaste koefficienterna som kännetecknar det analyserade företagets finansiella stabilitet.
I synnerhet i lektion nummer 9 förstår vi i detalj var och vad vi ska titta på. Gå med i studiegruppen som växer för varje dag och använder den stängda Telegram-kanalen för att kommunicera med mig och med varandra. Om du har några frågor, skriv i kommentarerna. 4 betyg, genomsnitt: 5,00 av 5)
En investerare som funderar på att investera pengar i sina värdepapper letar efter tillförlitlig information om ett företags ekonomiska ställning i bokföringsdokument. Stora ryska företag som finns på världsmarknaden använder två redovisningssystem. Låt oss överväga båda dessa system - vad är RAS och IFRS, vad har de gemensamt och exakt vad är de grundläggande skillnaderna, liksom i vilka bokslut att leta efter den information som är nödvändig för investeraren.
IFRS och RAS: definitioner
Förkortningen IFRS står för International Financial Reporting Standards. De är utvecklade och godkända av en särskild IFRS-kommitté för att förena rapporteringen av alla företag som finns på världsmarknaden.
Observera: IFRS skrevs ursprungligen för att göra livet enklare för externa användare av stora företag. Och eftersom dessa användare inkluderar investerare som inte behöver informationen i rapporterna för att vara nyfiken, utan för att fatta de viktigaste ekonomiska besluten, är det för dem som IFRS-bokslut utformas. Samtidigt är revisorer utrustade med en tillräckligt stor handlingsfrihet och har rätt att föra protokoll utifrån sin egen professionalism, och inte normer och föreskrifter.
RAS - Ryska redovisningsstandarder, obligatoriska för användning på Ryska federationens territorium och representerar en viss uppsättning lagar och regleringar som strikt reglerar revisorernas arbete.
Potentiella investerare använder både RAS- och IFRS-rapporter. RAS-normerna gör dock sådan rapportering bekväm för tillsyns- och skattemyndigheter, den observerar tydligt den nödvändiga dokumentationen av transaktioner - men deras ekonomiska innehåll återspeglas felaktigt eller förblir till och med "bakom kulisserna".
Skillnader mellan RAS och IFRS
Dokument - dom
RAS ålägger revisorer att föra register på grundval av primära dokument. För skatte- och tillsynsmyndigheter har papper absolut bevisvärde, men det har inte den professionella åsikten från en revisor som upprättar en rapport.
I IFRS är det tvärtom i många situationer det professionella omdömet hos finansiären som är involverad i redovisningen som är avgörande.
Tidsvärde: förvrängning - diskontering
Diskontering är beräkningen av tillgångarnas värde, med hänsyn tagen till tidsfaktorn. I RAS används det praktiskt taget inte. Om ett företag förvärvar tillgångar med lång anståndstid bokförs de till betalningarnas nominella värde. IFRS diskonterar även uppskjutna betalningar. Och detta är bara ett exempel på skillnaden i bokföring.
RAS speglar inte tillgångarnas tidsvärde, så det är omöjligt att ta reda på hur mycket ett företags tillgångar faktiskt är värda från en rapport enligt rysk standard.
Historisk kostnad - verkligt värde
Snedvridningen av värdet på bolagets tillgångar i de rapporter som upprättas i enlighet med RAS förstärks av att den huvudsakliga värderingsmetoden förblir den historiska kostnaden.
För närvarande använder RAS definitionen av "aktuellt marknadsvärde". Vissa bestämmelser om redovisning (PBU) rekommenderar den att användas. I praktiken är detta inget annat än en konsekvens av den utropade konvergensen mellan RAS och IFRS. Att använda det aktuella marknadsvärdet är inte alls vanligt.
Enligt IFRS värderas skulder och tillgångar i allmänhet till verkligt värde. Enligt internationella standarder är det priset för att överföra en skuld eller sälja en tillgång på en organiserad marknad vid värderingsdagen.
Nedskrivning av tillgångar: nej - ja
I RAS redovisningspraxis görs ingen prövning av långfristiga tillgångar för nedskrivning alls.
Sådan prövning föreskrivs dock i IAS 36. Enligt internationella standarder som tar hänsyn till investerarnas intressen och behov är det oacceptabelt att i de finansiella rapporterna ange det redovisade värdet av tillgångar som överstiger de ekonomiska fördelar som faktiskt är möjliga när de används eller säljs.
Det är sant att i ryska PBU 14/2007 för immateriella tillgångar har det indikerats i tio år nu att de kan testas för nedskrivningsbehov. Men vad betyder "kan" och varför ska en revisor göra detta, som inte har i uppdrag att 100% korrekt bedömning av tillgångar, vars plikt är att behaga inspektörerna?
Och viktigast av allt, när det gäller anläggningstillgångar, tillhandahålls inte RAS nedskrivningstestnormen alls.
Inkomster och kostnader: inkonsekvens - efterlevnad
En av de viktigaste principerna i IFRS är förstås matchningsprincipen, vilket innebär överensstämmelse mellan kostnader och intäkter. I RAS är denna princip obligatorisk endast på papper, men i praktiken följs den inte utan negativa konsekvenser för revisorer.
Efter att ha identifierat de grundläggande skillnaderna mellan IFRS och RAS drar vi slutsatsen att ryska standarder vilseleder investerare om värdet på ett företags tillgångar. Siffrorna som anges i redovisningsdokumenten, som upprätthålls enligt PBU, kan värdera företaget till 300 miljoner rubel, även om dess verkliga värde inte överstiger 100 miljoner.
Sammanfattningsvis kan vi säga att när man upprätthåller redovisning enligt RAS, beaktas inte tre extremt viktiga komponenter:
tidsvärdet av tillgångar;
rimligt värde;
avskrivningar av tillgångar
Följaktligen, på papper, kan emittenten av värdepapper äga tillgångar för ett enormt belopp, men i praktiken är de illikvida.
Vi upprepar att RAS-rapportering är bra för statliga myndigheter, men dåligt lämpad för att fatta finansiella beslut av investerare. Det är ingen slump att ryska företag som verkligen bryr sig om sin attraktionskraft för externa användare av sina bokslut håller sina konton i enlighet med båda systemen – både RAS och IFRS.
Viktig! Det finns företag på aktiemarknaden som inte ens praktiserar dubbel, utan trippel bokföring:
enligt RAS för skatte- och tillsynsmyndigheter;
enligt IFRS för extern användning (främst för investerare);
enligt IFRS för ledning av ett företag som fattar ledningsbeslut
Samtidigt kan varje juridisk person (särskilt i Ryssland) dölja information som är oattraktiv för investerare genom att leka med rapportering.
Så det rekommenderas inte att fatta beslut om att investera i ett företag baserat på RAS-bokslut. Men även om IFRS finns tillgänglig kommer det inte att vara överflödigt att söka information om emittenten i analytiska studier utförda av oberoende experter. Begrepp som diskontering och fritt kassaflöde som används i rapportering kommer att diskuteras i följande artiklar.
O.V. Inozemtsev, chef för IFRS-avdelningen, JSC STLC
RAS vs IFRS: skillnader. Del II
Grundläggande regler för rapportering enligt IFRS och ryska standarder
Vi fortsätter att överväga de viktigaste skillnaderna mellan RAS och IFRS.
Moment av intäktsredovisning
RAS
Redovisning av intäkter kräver att ägandet av varorna har ändrats från enheten till kunden. punkt 12 PBU 9/99.
IFRS
Du kan hitta den fullständiga texten till den kommenterade IFRS (IAS) på: Avsnittet "lagstiftning" i ConsultantPlus-systemetIntäkter från försäljning av varor redovisas när företaget har överfört de väsentliga riskerna och fördelarna med ägandet av varorna till köparen (och ett antal andra villkor har uppfyllts), oavsett om ägandet har förändrats eller inte. punkt 14 i IAS 18. Naturligtvis sammanfaller överföringen av risker och belöningar i de flesta fall med överföringen av juridisk äganderätt till köparen, men så är inte alltid fallet.
Exempel. Tidpunkten för redovisning av intäkter enligt IFRS
/ skick / Enligt köp- och försäljningsavtalet överför köparen till säljaren en förskottsbetalning på 75 % av utrustningens kostnad, varefter säljaren överlåter utrustningen till köparen. Resterande 25 % av kostnaden betalas sex månader senare, varefter äganderätten till utrustningen övergår till köparen.
/ lösning / Säljaren redovisar intäkter på det datum då utrustningen överlämnas, även om äganderätten inte övergår till köparen vid den tidpunkten. Överföringen av utrustningen till köparen och mottagandet av huvuddelen av betalningen från köparen, vilket indikerar parternas avsikt att slutföra transaktionen, tyder på att riskerna och fördelarna har gått över till köparen vid det datumet.
Diskontering
RAS
RAS kräver inte att företag redovisar någon post på diskonterad basis (det vill säga med hänsyn till pengars tidsvärde), med undantag för långfristiga uppskattade skulder. klausul 20 PBU 8/2010.
IFRS
Början av granskningen av de viktigaste skillnaderna mellan RAS-regler och IFRS gavs:I IFRS används diskontering mycket brett. Till exempel, om mottagandet av kontanter eller likvida medel för skickade varor försenas under en betydande period (vanligtvis mer än ett år), så bestäms kundfordringar och intäkter genom att diskontera alla framtida kvitton pp. 9, 11 IAS 18.
Om några icke-finansiella tillgångar (PPE, immateriella tillgångar, inventarier etc.) förvärvas med en betydande uppskjuten betalning (mer än ett år), är anskaffningsvärdet för sådana tillgångar motsvarande priset som är föremål för omedelbar betalning på dagen redovisning av tillgången. Skillnaden mellan detta belopp och den totala betalningen redovisas som räntekostnad över tiden för anståndsperioden och punkt 18 i IAS (IAS) 2; punkt 23 i IAS 16; punkt 32 i IAS 38; punkt 24 i IAS 40.
Diskontering används också för att fastställa värdet av vissa finansiella tillgångar och finansiella skulder.
IAS 36 Nedskrivningar av tillgångar (läs mer om nedskrivningar nedan) kräver i vissa fall att man ska fastställa nyttjandevärdet för en tillgång (eller grupp av tillgångar). Nyttjandevärdet beräknas genom att diskontera framtida kassainflöden och utflöden från fortsatt användning av en tillgång och dess efterföljande avyttring. punkt 31 i IAS 36.
Anläggningstillgångar som innehas för försäljning
RAS
Enligt reglerna i PBU 6/01 är OS en tillgång som inte är avsedd för försäljning. Samtidigt är det inte ovanligt att organisationer använder ett OS i driften och sedan säljer det. Hur man ska spegla sådana tillgångar i rapporteringen säger inte PBU. Revisorer tar i regel hänsyn till dem som anläggningstillgångar fram till försäljningstillfället.
IFRS
I IFRS redovisas anläggningstillgångar (särskilt anläggningstillgångar), som företaget använt under en tid i verksamheten och sedan beslutat att sälja, som en separat typ av omsättningstillgångar i punkt 6 i IFRS 5. De kallas så - långsiktiga tillgångar avsedda för försäljning.
En tillgång klassificeras som att den innehas för försäljning om två villkor är uppfyllda samtidigt:
- tillgången är redo för omedelbar försäljning i sitt nuvarande skick på normala villkor;
- dess försäljning är mycket sannolik (när en köpare aktivt eftersöks och försäljningen förväntas ske inom ett år till marknadspriset e) punkt 8 i IFRS 5.
Precis som varor skrivs inte av tillgångar som innehas för försäljning. punkt 25 i IFRS 5. De redovisas i balansräkningen till det lägsta av två värden:
- <или>till bokfört värde;
- <или>till verkligt värde minus försäljningskostnader.
Om tillgångens verkliga värde, minus försäljningskostnader, är lägre än dess redovisade värde, redovisas skillnaden (nedskrivningen) som en kostnad. punkt 20 i IFRS 5. Om värdet på tillgången därefter ökar, behöver nedskrivningen återföras, men endast i den utsträckning som tidigare kostnadsförts. punkt 21 i IFRS 5.
Leasingredovisning
RAS
RAS har ännu ingen standard för redovisning av leasingavtal. Redovisningspraxis har utvecklats på följande sätt: föremålet för leasingavtalet återspeglas alltid i leasegivarens balansräkning, medan både leasetagaren och leasegivaren som regel redovisar inkomster (kostnader) från leasingavtalet på månadsbasis. Det är sant att med leasing är en situation möjlig när hyresgästen tar hänsyn till föremålet för leasingavtalet. Men i alla fall beror valet av den part som tar hänsyn till föremålet för leasing inte av ekonomiska skäl, utan på villkoren i kontraktet (det vill säga den juridiska formen) punkt 1 i art. 31 i lagen av den 29 oktober 1998 nr 164-FZ.
IFRS
Redovisningen av leasingtransaktioner regleras av en särskild standard i IAS 17 Leasingavtal. Där står det att hyresavtal kan vara av två slag – finansiella och operationella.
Ett leasingavtal kvalificerar sig som ett finansiellt leasingavtal om väsentligen alla risker och förmåner som är förknippade med ägandet av tillgången överförs till leasetagaren. Detta kan vara fallet om till exempel vid slutet av leasingperioden äganderätten till tillgången övergår till leasetagaren, eller om leasingperioden avser en betydande del av tillgångens livslängd. Om leasingavtalet inte är ett finansiellt leasingavtal betraktas det som operationell leasing.
Finansiell leasing och operationell leasing redovisas och redovisas på olika sätt. Ett finansiellt leasingavtal behandlas i enlighet med dess ekonomiska innebörd, det vill säga som en avbetalningsförsäljning av en tillgång, oavsett om ägandet av den leasade tillgången övergår till leasetagaren vid avtalets slut. När en tillgång överlåts bokför leasegivaren dess avyttring och leasetagarens fordringar. Eftersom uthyraren inte får pengar för tillgången omedelbart, utan på avbetalning, debiteras ränta för anstånd med betalningen. Under leasingperioden uppstår därför leasegivaren ränteintäkter och återspeglar, allt eftersom betalningar erhålls från leasetagaren, den gradvisa återbetalningen av fordringar.
En leasetagare under ett finansiellt leasingavtal redovisar tillgången på sitt konto (oavsett om äganderätten övergår till den vid avtalets slut) och registrerar en skuld till leasegivaren. Under leasingperioden återspeglar det räntekostnader och återbetalning av leverantörsskulder.
Enligt ett operationellt leasingavtal fortsätter tillgången att vara registrerad hos leasegivaren, och hyresintäkter från leasegivaren och en kostnad från leasetagaren redovisas linjärt (oavsett betalningsplan) pp. 33, 50 IAS 17.
Uppskjuten skatteredovisning
RAS
Uppskjuten inkomstskatt är skillnaden mellan redovisning och skatteinkomst multiplicerad med skattesatsen. Alla typer av uppskjutna skatter (ONA, IT, PNO, PNA) periodiseras i motsvarighet till konto 68. Värdet återspeglas också, vilket kallas en villkorad kostnad (inkomst) för inkomstskatt (URNP / UDNP) och är produkten av redovisningsvinst och skattesats med vinst. Det vill säga syftet med PBU 18/02 i fråga om bokföring består i att jämföra det abstrakta värdet - skatten på redovisningsvinst (förlust) - med den reala inkomstskatten som återspeglas i inkomstdeklarationen punkt 1 PBU 18/02.
Men ur redovisningssynpunkt är syftet med att periodisera uppskjuten skatt att utesluta påverkan av olika regler för redovisning av intäkter och kostnader i redovisning och skatteredovisning på nettovinsten (nedan kallad PE). Det är därför, vid beräkning av NP, är det nödvändigt att inte bara dra av den aktuella inkomstskatten från redovisningsvinsten före skatt, utan också att göra justeringar för uppskjutna skatter (en ökning av IT läggs till och en ökning av IT dras av).
Samtidigt återspeglas URNP / UDNP inte alls i rapporten över finansiella resultat, och PNO / PNA anges endast som referens och deltar inte i beräkningen av några indikatorer.
IFRS
I IFRS fastställs uppskjuten skatt på balansräkningsbasis. Denna metod består i att de redovisade värdena på tillgångar och skulder jämförs med deras skattebaser.
De redovisade värdena för tillgångar och skulder är de belopp för vilka tillgångar och skulder återspeglas i balansräkningen.
Skattebaserna för en tillgång och en skuld definieras olika.
Vid användning eller försäljning tillgång skattepliktig inkomst uppstår. I detta fall, vid beräkningen av skatten, kommer ett visst belopp att beaktas i kostnaderna. Det är det belopp som beaktas i utgifter som kommer att utgöra tillgångens skattebas. Till exempel köps en produkt för Rs. Sedan säljs varorna för 1200 rubel, detta belopp ingår i inkomsten och samtidigt 1000 rubel. ingår i utgifterna. Därför är skattebasen för denna produkt 1000 rubel.
Om inkomst från användning eller försäljning av en tillgång inte är skattepliktig, är tillgångens skattemässiga värde lika med dess redovisade värde och punkt 7 i IAS 12.
Skatteunderlaget skyldigheter lika med dess redovisade värde minus det belopp som är skattemässigt avdragsgill i framtida perioder x punkt 8 i IAS 12. Till exempel erkände en organisation en avsättning för en rättegång (i RAS - en beräknad skuld) till ett belopp av 1 000 rubel. Förpliktelsens redovisade värde är 1 000 rubel. Skattemässigt kommer även utgifter att beaktas, men senare - när de uppstår. Därför är skattebasen för förpliktelsen 0 rubel. (1000 rubel - 1000 rubel).
När det gäller intäkter som erhålls i förskott gäller dock en särskild regel - skattevärdet för den resulterande skulden är lika med dess redovisade värde, minus de belopp av intäkter som inte kommer att beskattas under framtida perioder. Till exempel fick säljaren ett förskott på 1000 rubel. När leverans sker, redovisar säljaren skattepliktig inkomst till ett belopp av 1000 rubel. Detta innebär att skattebasen för den mottagna förskottsbetalningen är 1000 rubel. (1000 rubel - 0).
Tabellen visar de typer av uppskjutna skatter som uppstår på grund av olika kvoter av redovisade värden och skattemässiga värden på tillgångar och skulder.
Permanenta skillnader redovisas inte i IFRS. Exempelvis kan en del av organisationens kostnader i form av ränta på ett lån inte redovisas i skatteredovisningen. Enligt RAS-reglerna är överränta en konstant skillnad, så du behöver samla PNO.
Om du använder RAS-kontoplanen ser redovisningen av uppskjuten skatt enligt IFRS i redovisningen ut så här:
Dt-konto 09 "Uppskjutna skattefordringar" - Kt-konto 99 "Vinst och förlust" eller 83 "Ytterligare kapital";
Dt-konto 99 "Vinst och förlust" eller 83 "Ytterligare kapital" - Kt-konto 77 "Uppskjutna skatteskulder".
Omvända posteringar görs vid reglering av tidigare redovisade uppskjutna skatter.
Det vill säga att i IFRS, till skillnad från RAS, motsvarar uppskjuten skatt inte skatteavräkningskontot utan är direkt relaterad till resultaträkningsposten eller till övrigt totalresultat. Indikatorer som URNP / UDNP, såväl som PNO / PNA, återspeglas inte alls. Det är anmärkningsvärt att förfarandet för bildandet av saldot på konto 99 "Vinst och förlust" enligt reglerna i IFRS, med hänsyn till uppskjutna skatter, är helt förenligt med förfarandet för beräkning av CP i rapporteringen under RAS (se formeln ovan). Observera att redovisning av uppskjuten skatt enligt reglerna i RAS och IFRS i många fall ger samma resultat. Så om det enligt reglerna för RAS finns en IT / IT, kommer tillämpningen av balansmetoden att leda till detsamma.
Exempel. Redovisning av uppskjuten skatt enligt RAS och IFRS
/ skick / I december 2011 köptes ett OS för 120 000 rubel. Användbar livslängd - 3 år. Avskrivningspremie - 36 000 rubel. (30 % x 120 000 rubel).
/ lösning / Beräkningen av uppskjuten skatt enligt RAS-reglerna blir enligt följande.
| Index | 2012 | 2013 | 2014 |
| Avskrivningskostnad i bokföring, gnugga. | 40 000 (120 000 rubel / 3 år) |
40 000 | 40 000 |
| Avskrivningskostnad i skatteredovisning, rub. | 64 000 (36 000 rubel + (120 000 rubel - 36 000 rubel) / 3)) |
28 000 | 28 000 |
| Tidsskillnad, gnugga. | 24 000 (64 000 rubel - 40 000 rubel) |
–12 000 (28 000 rubel - 40 000 rubel) |
–12 000 |
| Uppskjuten skatt (IT), rub. | 4 800
(24 000 rubel x 20 %) |
2 400
(4800 rubel - (12 000 rubel x 20%)) |
0
(4800 rubel - 2 x (12 000 rubel x 20%) |
Beräkna uppskjuten skatt enligt IFRS regler.
| Index | 2012 | 2013 | 2014 |
| Bokfört värde, gnugga. | 80 000 (120 000 rubel - 40 000 rubel) |
40 000 (120 000 rubel - 40 000 rubel - 40 000 rubel) |
0 (120 000 rubel - 40 000 rubel - 40 000 rubel - 40 000 rubel) |
| Skatteunderlag, gnugga. | 56 000 (120 000 rubel - 36 000 rubel - 28 000 rubel) |
28 000 (120 000 rubel - 36 000 rubel - 28 000 rubel - 28 000 rubel) |
0 (120 000 rubel - 36 000 rubel - 28 000 rubel - 28 000 rubel - 28 000 rubel) |
| Tidsskillnad, gnugga. | 24 000 (80 000 rubel - 56 000 rubel) |
12 000 (40 000 rubel - 28 000 rubel) |
0 |
| Uppskjuten skatt (IT), rub. | 4 800
(24 000 rubel x 20 %) |
2 400
(12 000 rubel x 20 %) |
0 |
Det vill säga att skillnaden mellan förfarandet för att beräkna uppskjuten skatt enligt RAS-reglerna och enligt IFRS-reglerna ligger främst i beräkningstekniken. Samtidigt är denna skillnad i vissa fall mer betydande. Till exempel i RAS, när omvärderingen av anläggningstillgångar hänförs till konto 83 ”Ytterligare kapital”, uppstår inga uppskjutna skatter, eftersom det vid tidpunkten för omvärderingen inte finns några intäkter eller kostnader. Först när avskrivningar skrivs av till kostnad för en underskattad anläggningstillgång i redovisningen uppstår en PNO, eftersom omvärdering inte beaktas i skatteredovisningen. Men i IFRS, vid omvärdering av anläggningstillgångar, är det nödvändigt att erkänna IT.
Nedskrivning av tillgångar
RAS
Nedskrivning nämns endast i PBU 14/2007. Den säger att organisationen har rätt att pröva immateriella tillgångar för nedskrivning enligt IFRS regler klausul 22 PBU 14/2007.
IFRS
I IFRS är organisationer skyldiga att testa för nedskrivningsbehov, till exempel tillgångar som anläggningstillgångar, förvaltningsfastigheter, immateriella tillgångar, goodwill.
Kärnan i IAS 36 är att en tillgång ska redovisas till ett anskaffningsvärde som inte överstiger dess återvinningsvärde. Återvinningsvärdet är det belopp som ett företag skulle kunna erhålla genom att använda eller sälja tillgången. punkt 1 i IAS 36. På det här sättet:
Vissa tillgångar genererar inkomster till företaget på egen hand, till exempel en anläggning som organisationen hyr ut. Därför finns det inga speciella problem med att bestämma värdet av dess användning.
Andra tillgångar, såsom anläggningens administrativa byggnad, genererar inte kontanter till företaget på egen hand. I ett sådant fall ska återvinningsvärdet fastställas för den grupp av kassagenererande tillgångar som tillgången tillhör. punkt 66 i IAS 36.
Om det redovisade värdet på en tillgång är större än dess återvinningsvärde, måste det redovisade värdet minskas.
Nedskrivningsbeloppet ingår vanligtvis i kostnaderna. Ett undantag är situationen när en anläggningstillgång har skrivits av, som tidigare omvärderats med återspegling av omvärderingsbeloppet i eget kapital. I detta fall reduceras först omvärderingsbeloppet med nedskrivningsbeloppet, och om nedskrivningsbeloppet är större än omvärderingen redovisas återstoden som en kostnad. punkt 60 i IAS 36.
Om återvinningsvärdet för en tillgång har ökat, kan beloppet av dess nedskrivning återföras till det aktuella redovisade värdet (förutom goodwill) pp. 114, 117 IAS 36.
Vi har övervägt de flesta av skillnaderna mellan RAS och IFRS. Men den mest grundläggande skillnaden är hur investeringar i aktier och aktier i andra organisationer återspeglas i rapporteringen.
Vetenskaplig rådgivare: Morkovkin Dmitry Evgenievich,
Kandidat för ekonomisk vetenskap, docent vid institutionen för ekonomisk teori,
FGOBU VO "Finansiellt universitet under Ryska federationens regering".
International Financial Reporting Standards (IFRS) säkerställer jämförbarheten av organisationers dokument i världspraktiken och är ett villkor för tillgänglighet och förståelse av den redovisningsinformation som tillhandahålls för externa rapporteringsanvändare.
Relevansen av ämnet för detta arbete ligger i det faktum att det för närvarande finns skillnader i redovisningsprocesser i RAS och IFRS. I det nuvarande skedet av den ekonomiska utvecklingen i Ryska federationen sker en aktiv integrering av internationella standarder i inhemsk redovisningspraxis och dessutom antog Ryska federationens finansministerium den 28 december 2015 en order om att införa IFRS i Ryssland. Men trots detta finns det ett antal grundläggande skillnader mellan IFRS- och RAS-redovisning, som snart bör elimineras.
Det finns några grundläggande skillnader mellan IFRS och RAS, som beror på diskrepansen mellan målen för att tillämpa standarderna. Syftet med IFRS är alltså att avslöja de huvudsakliga tillvägagångssätten för bildandet av begriplig och användbar rapporteringsinformation, och syftet med RAS är att upprätthålla redovisning och upprätta rapporter på grundval av denna i enlighet med nationella krav. Sådana grundläggande skillnader är till exempel: övervägandet av det ekonomiska innehållet i fakta om ekonomisk verksamhet framför deras juridiska form, vilket är karakteristiskt för IFRS, saknas i inhemsk redovisning; frånvaron i internationella standarder av en strikt bindning av det faktum att det finns ett primärt redovisningsdokument vid tidpunkten för erkännande i redovisning och rapportering av tillgångar, skulder, intäkter och kostnader; användningen av professionell bedömning i IFRS som ett verktyg för att utvärdera och erkänna redovisningselement; användningen av speciell terminologi i IFRS, vilket bidrar till en adekvat återspegling av organisationens verkliga finansiella ställning (verkligt värde, nedskrivning av tillgångar, etc.).
Förekomsten av grundläggande skillnader mellan internationella standarder och rysk praxis leder ofta till att lönsamma organisationer enligt nationella standarder blir olönsamma efter omvandlingen av rysk rapportering till IFRS. Detta bekräftar bara den ryska bokföringens oförmåga att uppfylla sin huvudsakliga funktion, nämligen att förse användare med pålitlig, jämförbar, fullständig och omfattande rapporteringsinformation.
Trots de grundläggande skillnaderna bör det noteras att det finns ett antal liknande aspekter i IFRS och RAS.
Så, om man jämför nationella och internationella standarder, kan följande likheter urskiljas:
- Identiska antaganden som används vid upprättandet av de finansiella rapporterna – d.v.s. antagande om kontinuitet i verksamheten, konsekvens i tillämpningen av redovisningsprinciper.
- Liknande krav på den information som visas i rapporteringen, d.v.s. krav på diskretion.
IAS 16 fastställer den redovisningsmässiga behandlingen av materiella anläggningstillgångar för att rapportera fullständig och tillförlitlig information om ett företags investering i fastigheter.
Ovanstående standard behandlar ett antal aspekter av redovisning av materiella anläggningstillgångar, nämligen:
- Kriterier och villkor för redovisning av tillgångar som anläggningstillgångar;
- Initial värdering av anläggningstillgångar;
- Metod för att fastställa avskrivningskostnader;
- Beräkning av förluster från avskrivningar av anläggningstillgångar och redovisning av dessa.
IAS 16 identifierar frågor som behandlas av andra finansiella rapporteringsstandarder:
- För materiella anläggningstillgångar som innehas för försäljning: dessa frågor behandlas och förtydligas av IAS 5, som behandlar anläggningstillgångar som innehas för försäljning, samt avvecklade verksamheter.
- För biologiska jordbrukstillgångar, förklarar IAS 41.
- För tillgångar relaterade till prospektering och utvärdering av mineraler - IFRS 6.
Det är värt att notera att det är viktigt att ta hänsyn till standardens bestämmelser i samband med andra internationella standarder. Det vill säga, till exempel, redovisningen av leasade tillgångar som materiella anläggningstillgångar görs i enlighet med IAS 17 Leasingavtal (vid tidpunkten för överföring av förmåner och risker). Samtidigt kommer alla andra nyanser av redovisning av sådana tillgångar att regleras av IAS 16.
IAS 16 innehåller flera definitioner som till sitt interna innehåll och externa form är identiska med ryska bestämmelser. Till exempel avskrivning eller nyttjandeperiod för anläggningstillgångar.
I sin tur är det värt att komma ihåg att avskrivningar är fördelningen av värdet av en anläggningstillgång under dess nyttjandeperiod, och nyttjandeperioden är inget annat än en tidsperiod då anläggningstillgångar ger ekonomiska fördelar för organisationen.
Dessutom, både i IFRS och i RAS, är konceptet "initial kostnad" liknande. I IFRS (IAS) 16 presenteras ovanstående begrepp som en enda definition, i en generaliserad form, och i PBU 6/01 - som flera separata definitioner (för anläggningstillgångar som förvärvats mot ersättning, erhållna utan kostnad, samt i ett antal andra fall).
Att fastställa den initiala kostnaden i ryska standarder utan att misslyckas tar hänsyn till detaljerna för beskattning i Ryska federationen och står för summan av de faktiska kostnaderna för att förvärva ett objekt utan mervärdesskatt och andra återbetalningsbara skatter (för objekt köpta mot en avgift).
Samtidigt, i tolkningen av IFRS (IAS) 16, presenteras termen "kostnad" mer kortfattat och i en mer generaliserad form än i PBU 6/01 "Redovisning för anläggningstillgångar", samtidigt som det innehåller begreppet " verkligt värde", som inte används i inhemska standarder, men identisk med begreppet "aktuellt marknadsvärde" som används i Ryska federationen.
Det är värt att notera att i IFRS 13 Mätning av verkligt värde är verkligt värde det pris som skulle erhållas för att sälja en tillgång eller överföra en skuld i en ordnad transaktion mellan marknadsaktörer vid värderingsdagen.
Enligt IAS 16 betyder historisk kostnad:
- det betalade beloppet eller dess motsvarigheter;
- det verkliga värdet av det andra vederlaget som ges vid förvärvet av tillgången;
- det belopp som ingår i anskaffningsvärdet för en tillgång vid första redovisningen i enlighet med kraven i andra internationella standarder.
Av detta kan vi dra slutsatsen att trots likheten mellan begreppet "initial kostnad" både under IFRS och RAS, i själva verket är deras interna innehåll inte helt identiskt.
I IAS 16 redovisas en tillgång som en materiell anläggningstillgång när båda villkoren är uppfyllda:
- det är sannolikt att organisationen kommer att få ekonomiska fördelar i framtiden;
- det finns en tillförlitlig uppskattning av objektets initiala kostnad.
Redovisning av reservdelar, samt reserv- och hjälputrustning som en del av materiella anläggningstillgångar, beror på om dessa poster uppfyller de redovisningskriterier som anges i IAS 16. Om villkoren för redovisning av ovanstående egendom som materiell anläggningstillgång inte uppfylls, kommer dessa tillgångar att klassificeras som reserver.
Efterföljande värdering av anläggningstillgångar är möjlig enligt en av två modeller. Antingen till ursprunglig kostnad eller till omvärderad kostnad.
Den första modellen för redovisning av objekt, nämligen till historiskt anskaffningsvärde, liknar den modell som används i inhemsk praxis (enligt PBU 6/01) och är följande: efter att objektet redovisats som en anläggningstillgång, bokförs en tillgång kl. historisk kostnad, exklusive ackumulerade avskrivningar och nedskrivningar.
Den andra modellen består i att avskrivningar och nedskrivningar dras av från anskaffningsvärdet för anläggningstillgångar, i likhet med den första modellen, dock är det nödvändigt att dra av inte från initialkostnaden, utan från objektets verkliga värde. Detta är den väsentliga skillnaden mellan den andra modellen och den första.
Kom ihåg att det verkliga värdet av materiella anläggningstillgångar är värdet av en tillgång vid omvärderingsdagen, med hänsyn tagen till dess marknadsvärdering i realtid. Vid användning av den andra modellen ska omvärdering av anläggningstillgångar ske regelbundet. Samtidigt ska modellen för efterföljande värdering av anläggningstillgångar som används av företaget fastställas i redovisningsprincipen.
När det gäller avskrivningar hänvisar IAS 16 till två begrepp förknippade med denna term:
- avskrivningsbart värde på tillgången;
- amorteringsperiod.
Det avskrivningsbara beloppet för en tillgång bestäms som skillnaden mellan den ursprungliga kostnaden för anläggningstillgångar och dess bärgningsvärde.
I sin tur representerar bärgningsvärdet, enligt IAS 16, det uppskattade belopp som ett företag för närvarande skulle erhålla från avyttring av en materiell anläggningstillgång (efter avdrag för de uppskattade avyttringskostnaderna), förutsatt att tillgångens skick och nyttjandeperioden var sådan som förväntades vid slutet av dess nyttjandeperiod.
Avskrivningsperioden är nyttjandeperioden (LI) för en tillgång, vilket definieras som den tidsperiod under vilken organisationen förväntas använda anläggningstillgångar eller den produktionsvolym i fysiska termer som förväntas erhållas från användningen av anläggningstillgångar.
En väsentlig skillnad mellan avskrivningsförfarandet för anläggningstillgångar enligt IAS 16 jämfört med PBU 6/01 är behovet av regelbunden, löpande analys av bärgningsvärde och FIA minst en gång per år (minst i slutet av året). De tidigare uppskattade värdena jämförs med förväntade värden. Om det finns skillnader. Sedan ska de redovisas som en förändring i redovisningsuppskattningar i enlighet med IAS 8 Redovisningsprinciper, Ändringar i redovisningsuppskattningar och fel.
Det är också värt att notera behovet av regelbunden analys och revidering av den avskrivningsmetod som används av organisationen. Som sådan kan en av följande metoder användas:
- linjär;
- minskande balans;
- i proportion till produktionsvolymen.
Den valda metoden måste fastställas i organisationens redovisningsprincip och är föremål för konsekvent tillämpning, d.v.s. period till period, såvida inte företagets förväntningar om hur framtida ekonomiska fördelar konsumeras förändras.
En annan skillnad mellan IFRS och RAS i avskrivningshänseende är att i internationella standarder bör avskrivningstiden för anläggningstillgångar bestämmas utifrån en bedömning av den förväntade livslängden i enlighet med produktiviteten och med hänsyn tagen till den förväntade fysiska försämringen. Samtidigt, i inhemsk praxis, vid val av avskrivningstid för anläggningstillgångar, styrs de oftare av avskrivningsgrupper som används för att beräkna avskrivningar i skatteredovisningen.
Användningen av IAS 16 Egendom, anläggning och utrustning (tillsammans med andra internationella standarder) i Ryska federationen är tillåten på två sätt, nämligen: på obligatorisk eller frivillig basis.
Obligatoriskt, i enlighet med kraven i IFRS-lagstiftningen, gäller följande företag:
- kredit- och försäkringsorganisationer;
- juridiska personer vars värdepapper handlas på organiserade affärer (ingår i noteringslistan);
- företag vars stadgar definierar obligatorisk presentation och publicering av finansiella rapporter i enlighet med IFRS;
- företag som bildar konsoliderade finansiella rapporter i enlighet med GAAP-standarder (USA).
Frivillig tillämpning av IFRS, inklusive IAS 16, kan tillämpas av alla organisationer som har uttryckt en sådan önskan. Eftersom redovisning i enlighet med internationella standarder kräver extra kostnader, såsom att betala för tjänster från specialister, parallellredovisning och (eller) rapportering i enlighet med ryska redovisningsstandarder och internationella standarder etc., tillämpas IFRS frivilligt endast i nödvändiga situationer, för till exempel behovet av att involvera utländska investeringar, ett av villkoren för att ta emot som är att föra register och följaktligen rapportering enligt internationella standarder.
IFRS (IAS) 16 "Fast tillgångar" trädde i kraft på vårt lands territorium genom order från Rysslands finansministerium daterad 28 december 2015 nr 217n (bilaga nr 8) från 9 februari 2016.
Tillämpning av IFRS (IAS) 16 reglerar metoder för redovisning av materiella anläggningstillgångar i enlighet med internationella normer och standarder. IFRS förklarar kriterierna för att klassificera en tillgång, algoritmerna för den första och efterföljande värderingen av fastigheter, förfarandet för att omvärdera dess värde och andra viktiga aspekter av redovisningen.
Tillsammans med IFRS (IAS) 16 tillämpas IFRS 36 och 23, så det är tillrådligt att överväga dessa standarder mer i detalj.
Så, IFRS (IFRS) 36 definierar sekvensen av åtgärder för organisationen i händelse av nedskrivning av dess tillgångar.
Kom ihåg att en tillgång anses vara nedskriven om dess redovisade värde överstiger dess återvinningsvärde. Samtidigt bör det noteras att IFRS 36 inte definierar återvinningsvärdet utan dess tolkning finns i IAS 16. Baserat på tolkningen som specificeras i ovanstående standard behöver du för att fastställa det redovisade värdet ha information om tillgång till verkligt värde, kostnaden för att sälja den och dess nyttjandevärde.
Återvinningsvärdet är det högsta av de jämförbara beloppen, d.v.s. efter att tillgångens verkliga värde reducerats med försäljningskostnaden jämförs resultatet med nyttjandevärdet.
Viktigt vid nedskrivning av tillgångar är också ett sådant uttryck som "bokfört värde", vilket är det bokförda värdet på en tillgång minus ackumulerade avskrivningar och upplupna nedskrivningar.
Om återvinningsvärdet är lägre än det redovisade värdet måste du göra följande:
1) återspeglar nedskrivningar i redovisning och rapportering;
2) återföra nedskrivningar i de fall som fastställts av IFRS 36.
IFRS 36 kräver att företag vid slutet av varje rapportperiod bedömer om det finns någon indikation på en tillgångs nedskrivningsbehov och, om så är fallet, uppskatta dess återvinningsvärde.
För att ”testa” en tillgång med avseende på nedskrivningsbehov använder IFRS-rapporterande företag ofta en modell som använder bruksvärdemetoden för att fastställa det redovisade värdet. För att använda denna metod behöver en organisation analysera betydande händelser som kan förändra kassaflöden (förändringar i finansieringsvillkor etc.); generera en uppdaterad lista över tillgångar och kassagenererande enheter; fastställa diskonteringsräntan och samla in data om värdet av tillgångar vid tidpunkten för "testning", om de förväntade förändringarna i detta värde och om de förväntade kassaflödena.
Metoden är bra genom att beräkningarna blir tydliga, den är lätt att använda och ger datajämförbarhet.
För att få tillförlitlig information om förekomsten eller frånvaron av nedskrivningar är det nödvändigt att ägna särskild uppmärksamhet åt kvaliteten på den initiala informationen, som klassificeras i extern och intern.
IFRS 36 kopplar nedskrivning av tillgångar till förekomsten av nedskrivningar och behandlar den separat för två grupper: enskilda tillgångar förutom goodwill och goodwill i sig.
Överväg en nedskrivning av en enskild tillgång. En nedskrivning redovisas således på två sätt: antingen omedelbart i resultaträkningen eller som en minskning av omvärderingsbeloppet (om tillgången redovisas till ett omvärderat belopp).
Det är dock värt att komma ihåg att om det uppskattade beloppet av nedskrivningen är större än tillgångens redovisade värde, så redovisas en skuld om så krävs enligt andra IFRS.
När en nedskrivning har redovisats i redovisningen blir det nödvändigt att justera avskrivningskostnaden i framtida perioder för att fördela det reviderade redovisade värdet (minus restvärdet) över tillgångens återstående nyttjandeperiod.
Tänk även på IFRS 23. Denna standard delar upp lånekostnader i två grupper:
1. Direkt relaterad till förvärvet (konstruktion, produktion) av en kvalificerad tillgång och inkluderad i dess initiala kostnad;
2. Övriga kostnader som kostnadsförs.
Låt oss överväga den första gruppen. För det första är det värt att notera att en kvalificerad tillgång är en tillgång som tar en betydande tid i anspråk att bli klar för användning eller försäljning (tekniska eller kraftgenererande tillgångar, lager, immateriella tillgångar, investeringsfastigheter).
Räntekostnader ökar kostnaden för en kvalificerad tillgång om följande villkor är uppfyllda:
- det finns en direkt koppling till den kvalificerade tillgången;
- det är sannolikt att framtida ekonomiska fördelar kommer att flöda från användningen av den kvalificerade tillgången till företaget;
- tillförlitliga kostnadsuppskattningar är möjliga.
En viktig del av förfarandet för redovisning av ränta på upplåning enligt IFRS 23, datumet för start av aktivering, är den tidpunkt då följande villkor sammanfaller: kostnader för kvalificerade tillgångar uppstår, lånekostnader uppstår och förberedelse av den kvalificerade tillgången för försäljning eller användning har börjat.
Samtidigt föreskriver IFRS 23 att i kostnaden för en kvalificerad tillgång inkludera de kostnader som innebar överföring av pengar (andra tillgångar) eller övertagande av förpliktelser för ränta och att inte ta hänsyn till mellanliggande betalningar och subventioner i den.
IFRS 23 definierar också förberedelse av ett företag för användning eller försäljning av en kvalificerad tillgång som det fysiska skapandet av en kvalificerad tillgång och erhållande av tillstånd att påbörja uppförandet av en kvalificerad tillgång. Samtidigt är det oacceptabelt att klassificera som förarbete under oförändrat tillstånd.
Enligt standarden, om utvecklingen av en kvalificerad tillgång bromsas, kan aktiveringen av lånekostnader avbrytas. Aktivering avbryts dock inte om relaterat arbete (av administrativ och teknisk karaktär) utförs, och även om förseningen i skapandet av en kvalificerad tillgång är en integrerad del av det förberedande arbetspaketet (till exempel på grund av geografiska och klimategenskaper).
Om allt arbete för att skapa en kvalificerad tillgång har slutförts och det fastställs att den är redo för försäljning eller användning, måste företaget upphöra med att aktivera lånekostnader. Samtidigt hindrar inte mindre brister (till exempel utformningen av ett objekt) processen att skapa en kvalificerad tillgång från att redovisas som avslutad. Samma princip används i händelse av att organisationen slutför konstruktionen av objektet i delar och varje del kan redan användas under villkoren för ofullständighet av de återstående elementen. I denna situation upphör aktiveringen av lånekostnader på det färdiga föremålet. Låt oss titta på detta med ett exempel: Företaget bygger två objekt samtidigt med hjälp av lånade medel: en anläggning och ett kontorscenter som kombinerar ett komplex av 5 separat fungerande objekt. I slutet av rapporteringsåret slutfördes arbetet med att bygga den första etappen av anläggningen (2 verkstäder) och den första etappen av kontorscentret (10-våningshus). I denna situation bör aktiveringen av lånekostnader för den driftklara kontorsbyggnaden stoppas, och aktiveringen av lånekostnader för byggandet av anläggningen bör fortsätta tills allt arbete enligt projektet har slutförts (anläggningen kan fungerar först efter att verkstäderna och infrastrukturen är i full drift).
PÅ IFRS 23 innehåller krav på redovisning av information om lånekostnader, enligt vilka ett företag är skyldigt att lämna upplysningar: beloppet av under året aktiverade lånekostnader och den använda kapitaliseringsräntan. Samtidigt bör informationen vara begriplig, jämförbar och användbar för användarna.
Jämförelse av internationella och nationella standarder avslöjar många skillnader i principer, tillvägagångssätt och bedömningar. Med tanke på det växande behovet av International Financial Reporting Standards pågår ett systematiskt arbete i vårt land för att föra nationella standarder närmare IFRS.
Beaktad av IFRS (IFRS) 36 definierar sekvensen av organisationens åtgärder i händelse av nedskrivning av dess tillgångar. IFRS 23 "Lånekostnader" delar upp kostnader i 2 grupper: redovisas som kostnad och aktiveras. IFRS definierar de huvudsakliga kraven för förfarandet för att redovisa och mäta sådana kostnader, tidpunkten för påbörjandet, villkoren för att avbryta och avsluta aktivering av kostnader, samt de obligatoriska delarna som ska upplysas om i de finansiella rapporterna.
Tillämpning av IFRS (IAS) 16 reglerar metoder för redovisning av materiella anläggningstillgångar i enlighet med internationella normer och standarder. IFRS förklarar kriterierna för att klassificera en tillgång, algoritmerna för den första och efterföljande värderingen av fastigheter, förfarandet för att omvärdera dess värde och andra viktiga aspekter av redovisningen.
Efter att ha studerat internationella finansiella rapporteringsstandarder och redovisningsregler när det gäller redovisning av anläggningstillgångar kan vi dra slutsatsen att processerna för konvergens mellan internationella och ryska redovisningsstandarder tar fart och det är möjligt att inhemsk redovisning snart kommer att byta till globala standarder i sin helhet. Detta öppnar för nya möjligheter för framgångsrik och stabil utveckling av redovisning i Ryska federationen, såväl som nya incitament för utvecklingen av en fullfjädrad finansmarknad. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_123941/