Квартальная премия - когда выплачивается , существуют ли законодательно установленные временные рамки для перечисления материального поощрения работникам предприятия и каков порядок расчета размера премиальной выплаты? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.
Что считается квартальной премией, как она рассчитывается
В соответствии с положениями ст. 129 ТК РФ, по результатам деятельности работника работодатель выплачивает ему материальное вознаграждение в виде заработной платы, в состав которой, помимо оклада, могут входить разнообразные компенсационные и стимулирующие выплаты, в том числе и премии.
Действующее законодательство не содержит точного определения понятия «квартальная премия» и не вменяет работодателю обязанность по ее выплате, а также не устанавливает ее минимально возможного размера. Порядок расчета и начисления такого вида материального поощрения может регламентироваться локальными нормативными актами , действующими на предприятии.
На практике квартальная премия представляет собой вид материального поощрения, выплачиваемого работникам один раз в квартал (т. е. в 3 месяца). Решение о премировании принимается руководством предприятия по итогам оценки эффективности его финансово-производственной деятельности в отчетном периоде. В некоторых случаях (например, при наложении дисциплинарного взыскания) отдельные работники могут быть лишены премии полностью или частично.
ВАЖНО! Размер премиальных выплат может быть фиксированным, а может исчисляться в процентном отношении к размеру основного заработка. Ответ на вопрос о том, как начисляется квартальная премия , в этих случаях будет различным.
Как рассчитать квартальную премию пропорционально отработанному времени
В зависимости от порядка начисления премии может изменяться способ расчета ее окончательного размера. Приведенные ниже формулы могут быть использованы на предприятии для удобства расчета размера квартальной премии. Для закрепления указанного ниже порядка расчета необходимо изложить эти формулы в локальном акте организации.
1. При фиксированном размере премии расчет может вестись по формуле
Пф = Пн × Дф / Дн,
Пф — фактический размер премии, подлежащей выплате;
Пн — нормативный размер премии, установленный положениями внутренних нормативных актов предприятия;
Дф — количество фактически отработанных дней в отчетном квартале;
Дн — нормативное количество рабочих дней в отчетном квартале.
2. При премии в процентах от заработка работника для расчета необходимо:
А) Определить размер заработка, на основании которого будет исчисляться размер премии:
З = О × Дф / Дн,
З — заработная плата за отчетный квартал;
О — оклад, установленного положениями трудового договора;
Дф — количество фактически отработанных дней;
Дн — нормативное количество рабочих дней в отчетном периоде.
Для сотрудников, работающих с применением повременной системы оплаты труда, заработок рассчитывается следующим образом:
З = ФРВ × ЧТС,
ФРВ — фонд рабочего времени (в часах);
ЧТС — часовая тарифная ставка, установленная положениями трудового договора.
Б) Определить сумму премиальной выплаты:
П — размер премии;
З — размер заработной платы за отчетный квартал;
С — процентная ставка премиальной выплаты, установленная руководством предприятия.
Квартальная премия: расчет за фактически отработанное время в том случае, если работник трудился по сдельной системе сверхурочно
В том случае, если работник получает сдельную заработную плату, произвести расчет исходя из фактически отработанного времени не получится. Для определения размера премии необходимо использовать сведения о размере заработка, исчисленного исходя из объема произведенной работником продукции в отчетном квартале. После того как размер сдельного заработка будет подсчитан, можно произвести расчет квартальной премии с использованием формулы П = З × С, приведенной выше.
Довольно часто на практике затруднения вызывает вопрос о том, как начисляется квартальная премия, если в отчетном квартале работник трудился сверхурочно. В соответствии со ст. 191 ТК РФ, премия является мерой поощрения работников, добросовестно выполняющих свои трудовые обязанности. При этом ее размер и порядок начисления должны быть установлены работодателем самостоятельно и закреплены в локальных нормативных актах предприятия.
Порядок определения размера стимулирующих выплат за сверхурочную работу также не регулируется законодателем и определяется исключительно руководством предприятия или организации. Отказ работодателя от начисления таких премий не является нарушением действующего трудового законодательства и не влечет за собой никаких санкций со стороны контролирующих органов.
В том случае, если работодатель все же предусматривает возможность начисления премий по результатам сверхурочной работы, порядок расчета их размера будет абсолютно идентичен процедуре определения суммы поощрения за деятельность, которая велась в основное рабочее время.
Когда выплачивается квартальная премия
Очевидно, что квартальная премия выплачивается по истечении одного квартала, т. е. раз в 3 месяца. Нередко у бухгалтеров возникает вопрос о сроках перечисления выплаты работникам. Разъяснения на этот счет содержатся в письме Министерства труда и социальной защиты «О документах...» от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532, согласно положениям которого премия может быть выплачена только после того, как будет проведена полная и объективная оценка результатов деятельности предприятия в отчетном периоде (в данном случае — в квартале). Это значит, что при выдаче стимулирующих выплат работодатель может не руководствоваться положениями ч. 6 ст. 136 ТК РФ, которая определяет его обязанность по выплате заработной платы не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Итак, начисление стимулирующих выплат работникам не является обязанностью работодателя и производится им исключительно по собственной инициативе. Порядок начисления и расчета премии определяется положениями коллективного договора или других локальных нормативных актов, действующих на предприятии. В зависимости от того, какой вид премирования (в виде фиксированной суммы или процента от заработка) установлен на предприятии, разнится способ определения итоговой суммы, подлежащей выплате. Сроки перечисления денежных средств также определяются работодателем самостоятельно — законодатель не дает никаких указаний на этот счет.
Начисление премии работнику происходит в порядке, установленном каждым работодателем самостоятельно, и может зависеть от многих факторов, связанных как с основаниями для начисления, так и с алгоритмами расчета премии. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ситуации начисления премиальных и возникающие по ним вопросы.
Премии сотрудникам начисляют следующим образом: виды и источники
Поводом для выплаты работнику такого поощрения, как премия, могут стать:
- достижения трудового характера, совершенные как трудовым коллективом в целом, так и персонально конкретным работником;
- события, не имеющие непосредственного отношения к трудовой деятельности, но вызванные намерением дополнительно поощрить сотрудника (например, в связи с юбилейной или праздничной датой).
По основаниям первой группы работодатель имеет безоговорочное право включить премии в структуру зарплаты (ст. 129 ТК РФ), а значит, и учитывать их как часть оплаты за труд, т. е. относя начисленные суммы премиальных в соответствующие по аналитике расходы, которые будут уменьшать базу по прибыли.
Включить в зарплату премии, начисленные по основаниям второй группы, достаточно сложно. Минфин России (письмо от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283) настаивает на учете расходов по ним за счет чистой прибыли.
По характеру выплат премиальные могут быть:
- систематическими (регулярными), начисление и выплата которых осуществляется с соблюдением установленной периодичности (раз в месяц, квартал, год или иной промежуток времени);
- разовыми (нерегулярными), начисляемыми и выплачиваемыми от случая к случаю при возникновении соответствующего повода для выплаты.
Премии, входящие в структуру зарплаты, могут иметь и тот и другой характер периодичности. Но преобладают среди них, как правило, систематически выплачиваемые поощрения. Премии, не связанные с трудовыми достижениями, обычно являются разовыми.
Несмотря на наличие разных источников для выплаты премиальных, премии в любом случае составят доход работника. И этот доход необходимо будет в обычном порядке обложить НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ) и страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ,п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Причем в расходы для целей расчета налога на прибыль можно отнести не только те взносы, которые начислены на премиальные, входящие в структуру зарплаты, но и относящиеся к премиям, не связанным с трудовой деятельностью (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/220).
Согласно какому документу определяется порядок премирования
Все аспекты применяемой у него системы премирования работодатель должен разработать сам, установив их во внутреннем нормативном акте (ст. 135 ТК РФ). Этот акт может создаваться в виде отдельного документа, посвященного только вопросам премирования (положения о премировании, о стимулировании, о стимулирующих выплатах). Но допустимо также правила начисления премий включать как составную часть в тексты иных внутренних документов, посвященных вопросам трудового права:
- положения об оплате труда;
- коллективного договора;
- трудового соглашения.
Специально разрабатываемый отдельный документ (или часть документа, посвященного вопросам трудового права) удобен для отражения в нем порядка премирования, применяемого для большей части членов трудового коллектива. Его наличие позволяет не прописывать подробно правила начисления премий в трудовом соглашении с каждым из работников, а давать в этом соглашении только отсылку к реквизитам соответствующего документа о порядке премирования. Таким образом, разработка нормативного акта о премиях позволяет заносить подробные правила начисления этого поощрения в трудовые договоры только с теми лицами, премирование которых осуществляется в индивидуальном порядке.
Наличие внутреннего документа, посвященного премированию, обязательно:
- для отнесения премий в структуру зарплаты (ст. 135 ТК РФ);
- учета премий при исчислении среднего заработка (ст. 139 ТК РФ).
Включение премиальных в структуру зарплаты делает их обязательными для выплаты при выполнении тех условий, при которых вознаграждение должно начисляться. При этом допускается в документе о премировании отражать и правила выплаты премий, не имеющих отношения к трудовым достижениям.
В положении о премиях должны освещаться вопросы, касающиеся:
- всех видов применяемых работодателем вознаграждений;
- условий, при которых происходит начисление каждого вида премиальных;
- периодичности начисления поощрительных выплат;
- круга лиц, имеющих право на каждый из видов премирования;
- показателей, по которым оценивается право конкретного работника на соответствующий вид вознаграждения;
- оснований, лишающих возможности получения премии;
- системы оценки показателей, отражающих право на получение поощрительной выплаты, позволяющей перевести оценку этих показателей в рублевый эквивалент;
- процесса рассмотрения результатов оценки трудового вклада, сделанного каждым из работников;
- процедуры, позволяющей оспорить итоги распределения премии.
С 2017 года разрешено не разрабатывать внутренние акты, посвященные вопросам трудового права, микропредприятиям (ст. 309.2 ТК РФ). Однако в такой ситуации работодателю придется детально прописать все правила премирования в каждом из трудовых соглашений, а сами трудовые соглашения составлять по определенной форме. Форма, которую нужно применять для этих целей, утверждена постановлением Правительства РФ от 27.08.2016 № 858.
На что при расчете зарплаты можно начислить премию работникам
Процесс расчета суммы премиальных зависит:
- от базы, принимаемой за основу расчета;
- от алгоритма, определяющего последовательность вычисления самой базы или составляющих ее частей;
- от ограничений, установленных для принятия в расчет.
Основу расчета могут составить:
- фиксированная сумма вознаграждения;
- оклад;
- фактически начисленный заработок;
- сумма выраженных в рублевом эквиваленте показателей премирования, служащих для оценки вклада работника в трудовой процесс.
Все условия, влияющие на расчет, должны быть оговорены в нормативном акте, посвященном премированию.
Начисление премии в фиксированной сумме может происходить по-разному в зависимости от условий учета времени фактической работы в периоде премирования, закрепленных в порядке расчета премии от базы начисления:
- Размер премиальных никак не зависит от фактически отработанного времени, т. е. вознаграждение будет начисляться всегда, даже если работник вообще не работал в рассматриваемом периоде.
- При расчете суммы выплаты учитывается время фактической работы каким-либо из установленных нормативным документом способов. Например, эту сумму рассчитывают:
- в пропорции к количеству дней (календарных или рабочих), реально отработанных в периоде;
- не начисляя ее за тот месяц периода, который оказался отработанным не целиком (для квартальной премии, например, в такой ситуации нужно будет применить один из следующих коэффициентов: 1/3 или 2/3).
Устанавливая в качестве базы начисления оклад или фактический заработок, сразу определяют и выраженную в процентах величину доли, которую составит премия, начисленная от соответствующей базы.
Вознаграждение, начисляемое от оклада, по существу, похоже на премию, установленную в фиксированной сумме, и может точно таким же образом зависеть (или не зависеть) от времени фактической работы в периоде премирования. Отличает ее от премии, начисляемой в фиксированной сумме:
- обязательность применения к начисленной сумме районного коэффициента, если он имеет место в регионе работы;
- необходимость выбора способа расчета премиальных для периодов изменения оклада, которым может быть, например, установление обязанности учета при начислении премии обновленной суммы оклада:
- с начала того периода, за который делается расчет;
- с периода, наступающего за изменением оклада;
- в периоде изменения, учитывая долю количества дней (календарных или рабочих), приходящихся на каждый из окладов.
Для премии, определяемой как доля фактического заработка, неважен вопрос учета или неучета времени, фактически отработанного в периоде, т. к. это время уже учтено в момент начисления зарплаты. Но придется в правилах премирования отразить выбор применяемого алгоритма расчета фактического заработка. Рассчитать его можно, например:
- просуммировав всю фактическую зарплату, начисленную за период, независимо от того, к какой из составных частей оплаты за труд она относится;
- определив (для периода премирования, превышающего месяц) среднюю за месяц величину фактической зарплаты, включив в ее расчет все выплаты, начисленные за период, вне зависимости от их отношения к той или иной составной части оплаты за труд и поделив сумму этих выплат на число месяцев в периоде премирования.
Для базы премирования, установленной как сумма выраженных в рублевом эквиваленте показателей премирования, служащих для оценки вклада работника в трудовой процесс, алгоритм расчета этой базы сам по себе прост и определяется как сумма рублевых значений соответствующих показателей. Но вот расчет значения, отвечающего каждому из показателей, будет зависеть от системы оценки этого конкретного показателя и от конкретной формулы, применяемой для расчета его рублевого значения. Поскольку и системы оценки, и формулы могут оказаться разными, в т. ч. предполагающими применение системы повышающих (или понижающих) коэффициентов, расчет такой базы в итоге окажется непростым, хотя и станет наиболее реально отражающим вклад работника в результаты работы всего коллектива за период.
Как начислять премиальные на доплаты и на сверхурочные
Доплаты и сверхурочные являются выплатами, призванными компенсировать осуществление работником трудовых функций в особых условиях труда. Их выплата во всех аспектах регламентирована положениями ТК РФ. Они в полном объеме входят в зарплату, формируя ее компенсационную часть (ст. 129 ТК РФ).
Вопрос о начислении премий на доплаты и сверхурочные может возникать только в том случае, если базой для расчета суммы премиальных выбран фактически начисленный за период заработок. Несмотря на то что этот заработок может, как уже указывалась выше, определяться разными способами, в его расчет берут все начисленные за период премирования суммы, образующие зарплату, и в т. ч. доплаты и сверхурочные.
Если же премия установлена рассчитываемой от оклада, то доплаты и сверхурочные при расчете премиальных учтены не будут, т. к. база расчета здесь по определению образует только часть начисляемой зарплаты. Когда премию начисляют в фиксированной величине или от суммы оцененных в рублевом эквиваленте показателей премирования, то она вообще не привязывается к зарплате и, соответственно, никак от нее не зависит.
Как начислить премию с учетом районного коэффициента и северных надбавок
Районный коэффициент и северная надбавка — доплаты компенсационного характера, учитывающие факт работы в особых климатических условиях. Они также представляют собой часть зарплаты, обязательную к выплате. Различие между ними заключается в том, что районный коэффициент платится с первого дня работы, а право на получение северной надбавки и ее увеличение зависит от продолжительности стажа работы в соответствующей местности. Размер коэффициента и надбавки для каждого региона устанавливает Правительство РФ, но на региональном уровне возможно повышение этих значений (ст. 316, 317 ТК РФ, ст. 10, 11 закона РФ «О государственных гарантиях и компенсациях…» от 19.02.1993 № 4520-1).
Увеличивать за счет районного коэффициента сумму начисленной премии обязательно, когда премиальные рассчитывают от оклада и в районе действует соответствующий коэффициент. Во всех иных случаях вопрос применения коэффициента остается законодательно неурегулированным. С одной стороны, начислять премию с учетом его не нужно, поскольку:
- в фактически начисленном за период заработке он уже учтен;
- начисление премии в фиксированной величине или от суммы оцененных в рублевом эквиваленте показателей премирования не привязывается к окладу, требующему увеличения на соответствующий коэффициент.
С другой стороны, в действующем законодательстве не закреплен порядок применения районного коэффициента к премиальным. Поэтому правилами премирования можно предусмотреть начисление их с использованием этого коэффициента во всех ситуациях расчета стимулирующих выплат, входящих в оплату за труд. Оправданием здесь послужит то, что премия входит в состав зарплаты.
Процедуру начисления северных надбавок регулирует инструкция, утвержденная приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 № 2. Она содержит запрет на начисление надбавки на следующие выплаты премиального назначения (п. 19 инструкции):
- единовременное вознаграждение за выслугу лет;
- вознаграждение по итогам работы за год;
- поощрения разового характера и не предусмотренные системой оплаты за труд.
При этом инструкция подразумевает возможность начислять надбавки на премии по итогамработы за квартал, сезон или год, но с условием, что для проведения расчета месячной величины надбавки премиальные будут распределены по месяцам соответствующего периода в пропорции к отработанному времени.
Решением Верховного суда РФ от 01.12.2015 № АКПИ15-1253 положения п. 19 инструкции, запрещающие начисление надбавки на вознаграждения, выплачиваемые за выслугу лет и по итогам работы за год, были признаны недействительными как противоречащие действующему ТК РФ. Таким образом, северная надбавка должна начисляться на все премиальные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.
Порядок выплаты премий работникам по новым зарплатным правилам
После изменений, внесенных в ТК РФ, с 03.10.2016 оказались законодательно ограниченными сроки выплаты не только отпускных (ст. 136 ТК РФ) и расчета при увольнении (ст. 140 ТК РФ), но и зарплаты.
Расчет по зарплате за прошедший месяц теперь должен осуществляться в течение 15 календарных дней, следующих за этим месяцем (ст. 136 ТК РФ). Соответственно, с учетом сохранения в ТК РФ формулировки, предписывающей платить зарплату каждые полмесяца, более определенными стали и сроки выплаты аванса. Теперь его надо выдавать во второй половине того месяца, за который он начислен, выдерживая 2-недельный интервал между авансом и зарплатой.
Однако в отношении выплаты премии вопросы остались. Несмотря на то что премия, предусмотренная системой оплаты труда, представляет собой зарплату, она не всегда начисляется с той же периодичностью, что и заработная плата. Поэтому Минтрудом России (информация от 21.09.2016, размещенная на сайте министерства) рекомендовано в нормативном акте, посвященном премированию, отражать указание как на месяц начисления премии, так и на месяц (или конкретную дату) выплаты премиальных.
Указание на месяц выплаты означает, что премию следует выплатить не позднее 15-го числа соответствующего месяца. Если указан только месяц начисления, то предельным сроком выплаты премиальных будет считаться 15-е число месяца, наступающего за месяцем их начисления (письмо Минтруда России от 23.08.2016 № 14-1/В-800).
Итоги
Процедура начисления премии определяется множеством факторов. Прежде всего, это правила премирования, разработанные работодателем самостоятельно. В числе этих правил основное значение приобретают описание особенностей применяемых вознаграждений и установление алгоритмов расчета базы для исчисления суммы премиальных каждого вида. При начислении премий требуют учета районные коэффициенты, установленные в регионе, и северные надбавки, если работник имеет на них право.
Однако разовые премии могут и не являться частью системы оплаты труда организации и назначаться лишь распоряжением (приказом) руководителя.
Основанием для начисления любой разовой премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника (форма № Т-11) или группы сотрудников (форма № Т-11а). Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под подпись (раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).
Выплата премии
Выплатить разовые премии можно:
- по расчетно-платежной или платежной ведомости (по формам № Т-49 или № Т-53);
- по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2);
- в безналичном порядке.
Об этом говорится в статье 136 Трудового кодекса РФ, пунктах 4.1 и 6 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
Бухучет
Порядок отражения разовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:
- за счет расходов по обычным видам деятельности;
- за счет прочих расходов;
- за счет чистой прибыли;
- за счет формирования стоимости основных средств.
Как правило, в бухучете премии, начисленные за трудовые показатели, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Начисление таких премий отразите следующим образом:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70
- начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности (премия включена в стоимость основного средства).
Непроизводственные разовые премии (к юбилею, празднику и т. д.) в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление отразите так:
Дебет 91-2 Кредит 70
- начислена премия за счет прочих расходов.
Если источником выплаты премий (как производственных, так и непроизводственных) является нераспределенная (чистая) прибыль, сделайте проводку:
Дебет 84 Кредит 70
- начислена премия за счет чистой прибыли.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).
НДФЛ и страховые взносы
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, со всей суммы премии нужно удержать НДФЛ (подп. 6 и 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Ситуация: в каком месяце суммы разовых премий нужно включить в налоговую базу по НДФЛ: в месяце начисления или в месяце выплаты ?
Расчет НДФЛ зависит от того, является премия производственной или нет.
Непроизводственные разовые премии (например, к юбилею, празднику) не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому их сумму включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Расчет НДФЛ с разовых производственных премий в свою очередь зависит от периода, за который они начислены:
- месяц;
- квартал;
- при наступлении конкретного события (например, разовая премия за успешную сдачу проекта). Разовые производственные премии, выплаченные при наступлении конкретного события, включайте в налоговую базу по НДФЛ в момент выплаты сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
На сумму разовой премии за трудовые показатели начислите:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Данное правило применяется независимо от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет (письмо Минздравсоцразвития России от 12 августа 2010 г. № 2622-19).
Ситуация: нужно ли начислять страховые взносы на суммы разовых премий, которые выдали сотрудникам к юбилею или празднику? То есть с трудовыми показателями эти выплаты не связаны.
Ответ: да, нужно.
По общим правилам страховыми взносами облагаются все те выплаты, которые работодатель начисляет в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). А раз премии начислены сотрудникам (т. е. людям, с которыми организация заключила трудовые договоры), то можно считать, что это выплаты в рамках трудовых отношений (ст. 16 ТК РФ).
К тому же разовые премии не названы в закрытых перечнях выплат, которые освобождены от:
- взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Таким образом, на суммы разовых премий нужно начислять страховые взносы. При этом не имеет значения, по какой причине выплачивают премию - за достижение определенных трудовых результатов или в связи с каким-то событием (юбилеем, праздником и т. п.).
Подтверждает такой подход и арбитражная практика (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 215/13, постановление ФАС Поволжского округа от 6 марта 2012 г. № А12-10291/2011).
Совет : если вы готовы спорить с проверяющими, то страховые взносы на разовые премии, которые не связаны с трудовыми показателями, можно не начислять.
В споре поможет следующий аргумент.
Премии к юбилею (празднику и т. п.) нельзя считать выплаченными в рамках трудовых отношений. А потому и нет оснований начислять страховые взносы. Объясняется это так.
Сам по себе тот факт, что между сотрудниками и организацией есть трудовые отношения, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда. Так, разовые премии, выплаченные к юбилею, празднику и т. п., не зависят от квалификации сотрудника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы. И соответственно, не являются вознаграждением за труд и элементом оплаты труда. А раз так, то их нельзя признать выплаченными в рамках трудовых отношений.
Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 сентября 2013 г. № А66-15138/2012, Центрального округа от 6 ноября 2012 г. № А64-1493/2012).
Вместе с тем, учитывая неоднозначность арбитражной практики, предсказать исход судебного разбирательства по данному вопросу сложно. Судьи могут встать как на сторону организации, так и на сторону проверяющих.
Сумма разовой премии входит в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Налог на прибыль: общий порядок
Разовые премии учитываются при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении двух условий:
- премии предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, а также локальными актами (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
- премии относятся к выплатам стимулирующего характера и зависят от трудовых показателей (стажа работы, должностного оклада или производственных результатов) (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Подтверждает такую позицию Минфин России в письмах от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999, от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/281 и ФНС России в письме от 13 августа 2014 г. № ГД-4-3/15717.
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику, за победы в конкурсах и т.п.)?
Ответ: нет, нельзя.
Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате, за победу в конкурсах профессионального мастерства, за присвоение почетных званий и т. п.), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что такие премии:
- не связаны с производственной деятельностью организации (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-10/7999, от 22 февраля 2011 г. № 03-03-06/4/12);
- не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями и выполнением сотрудником трудовой функции, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14283, от 12 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/114).
Если премии не уменьшают налоговую прибыль организации, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Постоянные разницы приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).
Совет : есть аргументы, которые позволяют организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.
Любые премии, которые организация выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом организация вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников (ст. 144 ТК РФ). В свою очередь начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).
Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий организация вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.
Однако в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.
Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например, постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10).
Так же можно обосновать и экономическую направленность премий, выплачиваемых некурящим сотрудникам. Отказ от курения снижает потери рабочего времени. Поэтому выплаты некурящим сотрудникам являются стимулирующими. И если такие премии предусмотрены коллективным или трудовыми договорами, их можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Правомерность такой позиции подтверждена в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июня 2014 г. № А33-1611/2013.
Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то, значит, возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в той или иной организации. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в организацию необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в постановлении от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09. Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 г. № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.
Однако если организация воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете налога на прибыль, то, вероятнее всего, ей придется отстаивать свою точку зрения в суде.
Сумму премий за трудовые показатели в налоговом учете включите в состав расходов на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Налог на прибыль: метод начисления
Если организация применяет метод начисления, порядок признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.
Если премии относятся к косвенным расходам, то их нужно признавать в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Если разовые премии являются прямым расходом, то учитывайте их по мере реализации продукции, работ, услуг (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Как правило, премии относятся к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Исключение - премии, выплачиваемые сотрудникам, непосредственно занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, премии производственным рабочим). Они относятся к прямым расходам. Такие правила установлены в абзаце 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: может ли производственная организация относить все разовые премии к косвенным расходам?
Ответ: нет, не может.
Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60, ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекции могут пересчитать налог на прибыль.
Так, премию, начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Премию по администрации организации отнесите к косвенным расходам.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении разовой премии, начисленной за производственные результаты. Выплата премии предусмотрена трудовым договором. Премия выплачена за счет расходов по обычным видам деятельности. При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления
ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация уплачивает в общем порядке. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,2 процента. Эти взносы организация учитывает при расчете налога на прибыль в месяце начисления.
ЗАО «Альфа» заключило с менеджером А.С. Кондратьевым срочный трудовой договор на время выполнения определенной работы (проекта). Срок трудового договора - с 1 февраля по 31 марта. Трудовым договором предусмотрена выплата единовременной премии за успешное окончание проекта.
Проект был успешно завершен в поставленные сроки, 31 марта. Кондратьеву была начислена премия в размере 50 000 руб. В этот же день премия была выплачена сотруднику.
Премия войдет в налоговую базу по НДФЛ в марте. Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
Бухгалтер отразил начисление и выплату премии так:
Дебет 20 Кредит 70
- 50 000 руб. - начислена единовременная премия сотруднику;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
- 11 000 руб. (50 000 руб. × 22%) - начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с суммы премии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на обязательное социальное страхование с суммы премии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС с суммы премии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии;
- 6500 руб. (50 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ с суммы премии;
Дебет 70 Кредит 50
- 43 500 руб. (50 000 руб. - 6500 руб.) - выплачена Кондратьеву премия за минусом НДФЛ.
Сумма премии и страховых взносов с нее включается в состав косвенных расходов.
В марте бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов:
- сумму начисленной премии - 50 000 руб.;
- сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 15 100 руб. (11 000 руб. + 1450 руб. + 2550 руб. + 100 руб.).
Налог на прибыль: кассовый метод
При кассовом методе премии можно учесть в составе расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно премию организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении непроизводственной разовой премии. Премия выплачена за счет прочих расходов. Организация применяет кассовый метод
ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяет общую систему налогообложения. Организация применяет кассовый метод, налог на прибыль платит помесячно.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация рассчитывает по тарифу 0,2 процента.
На основании приказа руководителя ко Дню работника торговли всем сотрудникам были выплачены премии в сумме 10 000 руб. Выплата премий ко Дню работника торговли не связана с трудовыми достижениями и не предусмотрена трудовыми (коллективными) договорами.
День работника торговли - четвертая суббота июля (Указ Президента РФ от 7 мая 2013 г. № 459). Премия была начислена вместе с зарплатой за июль. Выплатили премию в срок, установленный для выплаты зарплаты за июль, - 5 августа. В этот же день были заплачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июль.
Продавцу Н.И. Коровиной, как и всем сотрудникам, по итогам июля была начислена премия ко Дню работника торговли. Сумма доходов Коровиной, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превышает предельной величины для начисления страховых взносов. Поэтому взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются в общем порядке.
Премия войдет в налоговую базу по НДФЛ в июле. Детей у Коровиной нет, поэтому стандартные налоговые вычеты ей не предоставляются.
Начисление и выплату премии бухгалтер организации отразил так.
В июле:
Дебет 91-2 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена единовременная премия;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
- 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 20 руб. (10 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.
В августе:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
- 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.) - выплачена премия сотруднице.
Премия учтена в расходах в бухучете в июле. Из-за непризнания премии в налоговом учете возникает постоянная разница - 10 000 руб. Она приводит к возникновению постоянного налогового обязательства:
10 000 руб. × 20% = 2000 руб.
31 июля бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 2000 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство, связанное с непризнанием суммы премии в налоговом учете.
Страховые взносы организация перечисляет в бюджет в месяце, следующем за месяцем их начисления (до 15 числа). В связи с тем, что в бухучете взносы были учтены в расходах в июле, а в налоговом учете - в августе, возникает вычитаемая временная разница - 2820 руб. (1600 руб. + 600 руб. + 290 руб. + 310 руб. + 20 руб.). Она приводит к образованию отложенного налогового актива:
2820 руб. × 20% = 564 руб.
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 564 руб. - отражен отложенный налоговый актив с разницы в расходах на сумму страховых взносов в бухгалтерском и налоговом учете.
Сумма отложенного налогового актива спишется в месяце, когда организация заплатит страховые взносы в бюджет (в августе).
Премии сотрудникам могут выплачиваться на усмотрение руководства с установленной периодичностью. Такие выплаты могут носить производственный и непроизводственный характер.
Какие премии бывают
Производственные, регламентированные и предусмотренные трудовыми, коллективными договорами или внутренними положениями о зарплате бывают:
- За выполнение плана производства или продаж
- За снижение издержек
Непроизводственные – не имеющие прямого отношению к рабочему процессу:
- За выслугу лет
- За предложенные инновации
- За добросовестный труд
По периодичности премии бывают:
- Разовые
- Ежемесячные
- Ежеквартальные
Начисление и выплата премий — проводки
Для того чтобы начислить и выплатить премию руководство организации издает приказ о соответствующем распоряжении. Сотрудники под роспись ознакамливаются с ним.
На основании источника выплаты премии (обычных или прочих расходов), начисление оформляют записями:
- Дебет 20 ( ,44,25…) Кредит – премия начисляется за счет затрат на обычные виды деятельности
- Дебет 91.2 Кредит – премия начисляется за счет прочих расходов
Со всех доходов сотрудников, в том числе и премий, необходимо .
Если премия носит производственный характер, то НДФЛ начисляют:
- За достижение производственных результатов – в день выплаты
- Прочие производственные премии — в последний день месяца, в котором она начислена
Премию, которую выплачивают по итогам квартала, облагают НДФЛ в конце того месяца, когда она была выплачена.
Также премии облагаются страховыми взносами.
Учесть премию для уменьшения налога на прибыль можно, если она обозначена в трудовом договоре и является производственной. Для премий, начисляемых периодически (раз в месяц или квартал) также, должны быть прописаны соответствующие пункты трудовом договоре и положении об оплате труда.
При упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» премия включается в состав затрат, уменьшающих налог к уплате, если она является производственной.
Организация выплатила премию сотруднику по итогам квартала за выполнение плана объема продаж в сумме 30 000 руб.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 44 | Начислена премия | 30 000 | Приказ на премирование
Ведомость по начислению заработной платы |
Порядок и условия выплаты работникам премий ограничиваются в трудовом законодательстве фразой о том, что премии относятся к стимулирующим выплатам и являются составной частью заработной платы (ст. 129 ТК РФ ). Таким образом, закон оставляет на усмотрение работодателя все моменты, касающиеся выплат (или невыплат) премий – сам устанавливает порядок и размер премий , а так же условия их выплаты. Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников организации (ч.1 ст.144 ТК РФ ).
Таким образом, в большинстве случаев, выплата премий
– это право, а не обязанность работодателя. Это основное правило, о котором следует помнить работникам при устройстве на работу, поскольку не всегда обещанная на словах при собеседовании
премия
, может в дальнейшем иметь реальное воплощение. Помимо этого, следует знать еще некоторые моменты, касающиеся выплат премиальных .
Общее понятие о премиях
Премия
– одна из форм поощрения работников, хорошо исполняющих свои трудовые обязанности. Чаще всего,
условия и размер премии
прописываются в коллективном договоре либо в трудовом договоре
. Можно сказать, что это основные документы, в которых может упоминаться выдача премий. В соответствии с тем, что уже было сказано выше, специфика премирования на каждом предприятии своя, и зависит от особенностей работы.
Кроме этого, упоминание о премиях может содержаться в локальных нормативных актах организации
. В этом случае, в заключаемых трудовых договорах делается ссылка на данный документ, а с полным текстом такого локального акта работник должен обязательно ознакомиться при заключении трудового договора под роспись.
Помимо этого, выплаты премий могут вообще нигде не прописываться
– в этом случае речь идет о так называемых разовых премиях, например, разовые премии
к праздникам (к 8 Марта или Новому году, ко дню образования фирмы и т.д.), которые выплачиваются не каждый год, то есть не систематически. Кроме того, подчас в трудовых договорах положение о премировании описывается коротко одной фразой о том, что «премии выплачиваются по решению руководства». При этом каких-либо уточнений и ссылок на иные документах не содержится. В первых двух случаях – при указании на премии в трудовом (коллективном) договоре и при наличии соответствующего нормативного локального акта, работники вправе рассчитывать на определенную систематичность в выплатах премий. В последних двух вариантах, при разовых премиях и при «выплате премий по решению руководства», все зависит исключительно от усмотрения работодателя.
Как правило, решение о выплате премий
с указанием сумм и списка поощряемых сотрудников оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации. Это правило обязательно при выплате разовых премий и премий «по решению руководства», а в остальных случаях все зависит от условий премирования, описанных в трудовом (коллективном) договоре и локальных актах. Все работники, которым назначается премия, должны под роспись ознакомить с содержанием приказа.
В любом из вышеперечисленных документов, касающихся выплат преми й (трудовом договоре, локальном акте, приказе и т.д.), должны быть определены следующие условия выплат:
-размер премии. Если премии фиксированные, то должна указываться точная их сумма. Если премии не фиксированные, то должен быть подробно описан способ их исчисления.
-сотрудники, на которых распространяется система премирования, поскольку премии могут начисляться не всем сотрудникам коллектива, необходимо четко определить круг премируемых лиц.
-причины невозможности
выплаты премий
(невыполнение работником плана, ненадлежащее исполнение им должностных обязанностей, наличие дисциплинарных взысканий, нарушение им правил техники безопасности, требований охраны труда и т.д.). Данное положение не включается в приказ о премировании.
Таким образом, работнику следует внимательно читать все документы, предъявляемые ему работодателем при приеме на работу, чтобы иметь реальное представление о том, какие суммы, помимо заработной платы он будет получать, и на каких условиях. К тому же, тщательное изучение трудового договора (коллективного договора, локального акта), поможет восстановить , в том числе, и в сфере премирования, если они будут нарушены. Об этом речь пойдет ниже.
Нарушение работодателем правил премирования. Премии и налогообложение
Зачастую складывается такая ситуация, когда работодатели, чтобы не выплачивать премии, взыскивают их в счет погашения всевозможных штрафов, наложенных на работника, в связи с нарушениями . Поскольку налагать штраф на оклад работника нельзя, то штраф взыскивается именно из размера премии. Если у работника есть основания полагать, что его лишают премии неправомерно, он имеет право обратиться за защитой своих прав в суд
. Но прежде, необходимо тщательно изучить всю документацию своего предприятия (трудовой договор, локальные акты и т.д.), касающуюся выплат премий, особое внимание следует обратить на то: кому положена премия, когда, в какие сроки, на источники премирования, на размер и порядок начисления премий, на перечень действий, лишающих возможности получить премию.
При выявлении нарушений в отношении премирования законодательно установлены следующие возможные меры ответственности работодателей :
-административная ответственность (ч.1,2 статьи 5.27 КоАП РФ
) в виде штрафа. Лицо, ранее подвергнутое административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию (право занимать руководящие должности) на срок от 1 года до 3 лет.
-так же невыплата премии может рассматриваться судом (мировым судьей) с учетом задержки выплаты заработной платы и других нарушений оплаты труда. Согласно ст.236 ТК РФ
при нарушении работодателем установленного срока выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) от не выплаченных в срок сумм, за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Говоря о премировании работников, нельзя не упомянуть и о таком важном моменте, как налоги. Поскольку премии можно отнести к доходам работника, они так же, как и все иные доходы лица подлежат налогообложению - сумма премий облагается НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ .
НДФЛ при выплате премий не взимается лишь в двух случаях (п. 7 ст. 217 НК РФ ):
-с международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по Перечню премий, утвержденному Правительством РФ
-с присужденных высшим должностным лицами субъектов РФ премий (руководителям высших исполнительных органов государственной власти субъектов РФ) за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации по перечням премий, утверждаемым этими должностными лицами.
При выплате премии обязанностью работодателя является удержать налог и перечислить его в бюджет (пп. 4 и 6 ст. 226 НК РФ
). Так же, следует знать, что страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются на все премии. Кроме того, на сумму любой премии начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Таковы основные моменты, которые следует знать работникам различных организаций о порядке и условиях выплат им премий.