Жиырма жыл бұрын Ресейде халықаралық бухгалтерлік есеп стандарттары (IFRS) туралы бірнеше адам ғана білетін. Қазір жағдай өзгеруде, ХҚЕС саласындағы мамандардың саны жыл сайын артып келеді.
Мүмкін сіз заман ағымына ілесу үшін ХҚЕС туралы көбірек білгіңіз келетін шығар. Мүмкін сіздердің кейбіреулеріңіз ХҚЕС оқулықтарын немесе стандарттарды өздері де оқи бастаған шығарсыз, бірақ бұл ақпараттың өте үлкен көлемі болғандықтан және бухгалтердің бос уақыты аз болғандықтан, ХҚЕС-ке терең бойлауға деген ұмтылыс басталып кетті. ХҚЕС мамандары халықаралық стандарттарды зерттеуге бірнеше жыл қажет дейді.
Бірақ ХҚЕС-ті меңгерудегі басты қиындық – халықаралық стандарттардағы бухгалтерлік есеп жүргізу тәсілінің өзі ресейлік бухгалтерлік есеп дәстүрінен айтарлықтай ерекшеленетіндігінде және біздің бухгалтерлеріміз айтқандай, өзгерту қиын. ХҚЕС-тің ресейлік бухгалтерлік есеп стандарттарынан, яғни ресейлік бухгалтерлік есеп стандарттарынан (RAS) айырмашылығы туралы біздің мақалалар сериясынан оқыңыз.
Олар халықаралық стандарттар туралы жалпы түсінікті тез алғысы келетін кез келген адамға пайдалы болады.
ХҚЕС ірі компаниялардың бастамасымен үкіметтік емес коммерциялық емес ұйым – Халықаралық бухгалтерлік есеп стандарттары кеңесімен (IASB) әзірленген. Ресми түрде бұл ұйым қабылдаған шешімдерге ешбір мемлекет әсер ете алмайды.
IASB ерікті негізде халықаралық бухгалтерлік фирмалар, көптеген ірі компаниялар, банктер және көптеген елдердің үкіметтері арқылы қаржыландырылады.
Ұйымның негізгі мақсаты қоғам мүддесі үшін нақты тұжырымдалған қағидаттарға негізделген жоғары сапалы, түсінікті және іс жүзінде жүзеге асырылатын жаһандық қабылданған қаржылық есептілік стандарттарының бірыңғай жиынтығын әзірлеу болып табылады.
Қазіргі уақытта 100-ден астам елдер ХҚЕС-ты қолдануға ресми түрде мандат берді немесе рұқсат берді.
Есепті кезең
RAS
RAS-те есепті жыл әрқашан 31 желтоқсанда аяқталатын күнтізбелік жылға сәйкес келеді (жаңадан құрылған ұйымдар үшін ерекшелік қарастырылған) бет. 1, 3 бап. 2011 жылғы 6 желтоқсандағы № 402-ФЗ Заңының 15. Бұл тәртіп заңмен бекітілген, сондықтан барлық ұйымдар оны сақтауға міндетті.
ХҚЕС
ХҚЕС бұл мәселеге икемді қарайды. Компания кез келген күні аяқталатын бір жыл үшін есеп бере алады 1 IAS Халықаралық стандартының 36-тармағы. Мысалы, Siemens қаржылық жылы 1 қазанда басталып, 30 қыркүйекте аяқталады.
Сонымен қатар, компанияларға 52 апта (яғни 364 күн) мерзімге есеп беруге рұқсат етіледі. 1 IAS Халықаралық стандартының 37-тармағы. Өйткені, күнтізбелік жылда апталардың бүтін емес саны (шамамен 52,14 апта) бар және кейбір компаниялар үшін осы кезеңге есептерді дайындау ыңғайсыз.
Бухгалтерлік есеп жоспары және есеп беру формалары
RAS
Ресейде компаниялар бір ғана Шоттар жоспарын орындауға міндетті (бірақ банктер мен мемлекеттік сектордың өз есеп жоспарлары мен бекітілген есеп беру нысандары бар). Егер компания Жоспарда қарастырылмаған шот нөмірін пайдаланғысы келсе, оны Қаржы министрлігінің рұқсатымен ғана жасай алады. Нұсқаулық, бекітілген. Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 31 қазандағы N 94н бұйрығы.
Міндетті есеп беру нысандары – Қаржы министрлігінің бұйрығымен бекітілген Қаржы министрлігінің 02.07.2010 жылғы No 66н Бұйрығы.
ХҚЕС
ХҚЕС-те бірыңғай бекітілген немесе ұсынылатын шоттар жоспары жоқ. ХҚЕС бойынша есеп беретін әрбір компания өз қызметінің ерекшеліктеріне және қаржылық ақпараттың қажетті егжей-тегжейіне сүйене отырып, жеке есеп жоспарын жасайды.
Сонымен қатар, компания халықаралық есептілікті трансформация әдісімен дайындайтын болса, ХҚЕС мақсаттары үшін ресейлік бухгалтерлік есептің шоттары жоспарын пайдалана алады.
Әрине, ХҚЕС-те де қаржылық есеп берудің бекітілген нысандары жоқ. Оның орнына 1 «Қаржылық есептілікті ұсыну» IAS қаржылық есептіліктің құрылымы және олардың мазмұнына қойылатын ең төменгі талаптар бойынша жалпы нұсқауларды береді.
ХҚЕС-те қаржылық есеп берудің құрамы RAS-пен бірдей. Кейбір формалардың атаулары ғана ерекшеленеді. Сонымен, ХҚЕС бойынша біздің бухгалтерлік балансымыз қаржылық жағдай туралы есеппен, ал қаржылық нәтижелер туралы есеп – жиынтық кіріс туралы есеппен сәйкес келеді. ХҚЕС-те меншікті капиталдағы өзгерістер туралы есеп және ақша қаражаттарының қозғалысы туралы есеп (ODDS) ресейлік бухгалтерлік есеппен бірдей деп аталады.
Дегенмен, ХҚЕС-тегі есеп беру нысандарының атаулары да міндетті емес – егер олар есеп беруді пайдаланушыларға түсінікті болса және 1 (IAS) ХҚЕС-тың 10-тармағы. Одан әрі, қарапайымдылық үшін біз ХҚЕС есеп беру формаларына сілтеме жасаймыз, өйткені олар RAS-та аталады.
ХҚЕС-те бухгалтерлік баланс екі жолмен (ұйымның таңдауы бойынша) жасалуы мүмкін:
- <или>қысқа мерзімді және ұзақ мерзімді активтер мен міндеттемелерге бөлумен, яғни РАС-тағыдай;
- <или>мұндай бөлусіз, бірақ өтімділікті азайту немесе арттыру тәртібімен.
Презентация нысаны сенімді және маңызды ақпаратты қамтамасыз етуі керек. Мысалы, банктер әдетте өтімділіктің кему тәртібімен, ал өндірістік компаниялар – қысқа мерзімді және ұзақ мерзімді активтер мен міндеттемелерге бөлу арқылы ұсынуды таңдайды.
Қаржылық нәтижелер туралы есепте негізгі қызметке байланысты шығыстар да екі жолмен көрсетілуі мүмкін (ұйымның таңдауы бойынша):
- <или>шығыстар функциясы бойынша (құн, сату шығындары, әкімшілік шығындар және т.б.), яғни РАС-тағыдай;
- <или>шығыстардың сипаты бойынша (амортизациялық аударымдар, қызметкерлерге сыйақылар бойынша шығыстар және т.б.).
Ақша қаражаттарының қозғалысы туралы есеп
RAS
PBU 23/2011 ODDS құрастырудың бір ғана әдісін қарастырады, ол тікелей деп аталады. Бұл әдіс арқылы ағымдағы, инвестициялық және қаржылық қызмет бойынша ақша түсімдерінің түрлері туралы толық ақпарат ашылады.
ХҚЕС
ХҚЕС бойынша компания ағымдағы қызметтен (IFRS «операциялық» терминін пайдаланады) ақша қаражатының қозғалысы туралы ақпаратты екі жолдың бірімен ұсына алады: 7 (IAS) ХҚЕС-ының 18 тармағы:
- РАС-дағыдай тікелей әдіс;
- жанама әдіс.
Жанама әдіспен құрастырылған ОДТС ерекшелігі «Ағымдағы операциялардан таза ақша түсімдері (шығуы)» көрсеткіші есептеу арқылы алынады. Ол үшін таза пайда (зиян) пайда (зиян) есебіне енгізілген, бірақ ақшаның түсуіне (шығуына) әкелмеген баптар бойынша түзетіледі. Мысалы, амортизация – бұл пайданы төмендететін, бірақ ақшаның кетуіне әкеп соқтырмайтын бап, сондықтан бұл тармақ пайданы түзету кезінде қосылады. Жанама әдіспен нәтиже (ағымдағы операциялардан таза ақша түсімдері (шығуы)) тікелей әдіспен алынғанмен бірдей болатыны анық. Алайда жанама әдіспен жасалған есепте операциялық қызметтегі ақша қаражатының қозғалысы туралы ақпарат жоқ.
ODDS-ті жанама әдіспен құрастыру тікелей әдіске қарағанда оңайырақ. Дегенмен, ХҚЕС ORF құрастырудың тікелей әдісін пайдалануды ұсынады, өйткені ол жанама әдісті пайдалану кезінде қол жетімді болмайтын болашақ ақша ағындарын бағалау үшін пайдалы ақпарат береді. 7 (IAS) ХҚЕС-тың 19 тармағы.
Есеп беру валютасы
RAS
RAS сәйкес бухгалтерлік есеп жүргізіледі және есеп беру тек рубльмен жасалады х бекітілген Ереженің 9-тармағы. Қаржы министрлігінің 1998 жылғы 29 шілдедегі N 34н бұйрығы.
ХҚЕС
ХҚЕС-те бухгалтерлік есеп функционалдық валюта деп аталатын валютада жүргізіледі. Функционалдық валюта – бұл ұйым жұмыс істейтін экономикалық ортаның валютасы. 21 IAS Халықаралық стандартының 8-тармағы.
Функционалдық валютаны анықтау кезінде, атап айтқанда, бет. 9, 10 IAS 21:
- компанияның тауарлары мен қызметтеріне бағалар қандай валютада белгіленеді және төлемдер жүргізіледі;
- шарттары компанияның тауарлары мен қызметтерін сату бағасын анықтайтын елдің валютасы (мысалы, ресейлік газ рубльге сатылуы мүмкін, бірақ іс жүзінде оның бағасы долларға бекітілген);
- кәсіпорынның тауарлар мен қызметтерді көрсетуге байланысты еңбек, материалдар және басқа да шығындарды төлеу қай валютада жүзеге асырылады.
Мысал. Функционалдық валютаның анықтамасы
/шарт/Ресейлік компания шикізатты көтерме саудамен айналысады. АҚШ долларына шикізат сатып алынады және сатылады. Барлық басқа шығындарды компания рубльмен көтереді.
/шешім/Компанияның функционалдық валютасы АҚШ доллары болады, өйткені компания тауарларының бағасы дәл осы валютада белгіленеді және сатып алынған тауарлар үшін төлем жүргізіледі. Көтерме сатушының барлық басқа шығындары сатылған өнімнің өзіндік құнынан айтарлықтай төмен болуы мүмкін.
Қолданыстағы валютадан басқа кез келген басқа валютадағы транзакциялар үшін функционалдық валютаға аудару мына уақытта жүргізіледі: 21 IAS 17 тармағы. Есеп беру кез келген валютада жасалуы мүмкін, ол есеп беру валютасы және деп аталады 21 IAS Халықаралық стандартының 8-тармағы. Яғни, есеп валютасы мен есеп беру валютасы әртүрлі болуы мүмкін. Егер компанияның есеп беретін валютасы біреу болса және функционалдық валютасы басқа болса, онда қызмет пен қаржылық жағдайдың қаржылық нәтижелері есеп беру валютасына және 21 IAS 18 тармағы. Аударудан туындайтын барлық бағамдық айырмашылықтар басқа жиынтық кірісте көрсетіледі (яғни, меншікті капиталда танылады) 21 IAS Халықаралық стандартының 39 тармағы.
ХҚЕС есеп беру тіліне талаптарды белгілемейді, бірақ ол әдетте ағылшын тілінде шығарылады.
Келесі шығарылымда біз RAS пен ХҚЕС арасындағы айырмашылықтарды қарастыруды жалғастырамыз.
RAS және ХҚЕС: инвестор олар туралы не білуі керек
Инвестор үшін RAS және ХҚЕС дегеніміз не
Жақында мен оқырмандар блогтағы, Telegram-арнадағы түсініктемелерде, сондай-ақ тренинг барысында маған қоятын сұрақтарды алудамын: ХҚЕС және RAS бойынша есеп берудің айырмашылығы неде? Бұл екі стандарттың мақсаты, нысаны, кіріс пен актив құнын бағалау, салық салу базасы, тіпті қамтамасыз ету мерзімі бойынша айтарлықтай айырмашылықтары бар. Есептің осы екі түрі бойынша деректер сауда жасайтын компаниялар үшін сәйкес келмеуі таңқаларлық емес.
Бұл айырмашылықтар егжей-тегжейлі түсіндіруді талап етеді, онсыз инвестициялық шешім қабылдағанға дейін шарлау қиын. Мақалада біз жалпы ХҚЕС және RAS дегеніміз не, олар ресейлік нарықта неліктен бірге өмір сүреді және жеке инвестор есеп беретін компанияны талдау кезінде нені ескеруі керек деген сұрақтарға жауап береміз.
Неліктен нарықта ХҚЕС және RAS стандарттары бар
Менің блог жүргізгеніме 6 жылдан асты. Осы уақыт ішінде мен инвестицияларымның нәтижелері туралы есептерді үнемі жариялап отырамын. Қазір мемлекеттік инвестициялық портфель 1 000 000 рубльден асады.
Әсіресе оқырмандар үшін мен жалқау инвесторлар курсын әзірледім, онда мен сізге жеке қаржыңызды қалай ретке келтіруге және жинақтарыңызды ондаған активтерге қалай тиімді салуға болатынын кезең-кезеңімен көрсеттім. Мен әрбір оқырманға кем дегенде тренингтің бірінші аптасынан өтуді ұсынамын (бұл тегін).
Белгілі бір қаржы құралдарын, ең алдымен, ресейлік компаниялардың акцияларын талдау кезінде жеке инвесторлар ХҚЕС (Халықаралық қаржылық есептілік стандарттары) және RAS (ресейлік бухгалтерлік есеп стандарттары) бойынша есеп беру тұжырымдамаларына тап болады. Қазір әлемдік нарықта екі бәсекелес стандарт бар - Еуропалық ХҚЕС (IFRS) және американдық GAAP (US GAAP). Олардың әлемдік нарықтағы үлесі шамамен 50/50 құрайды. Ресей географиялық жағынан Еуропаға жақын болғандықтан, 20 ғасырдың 90-жылдарының аяғынан бастап біз бухгалтерлік есептің еуропалық тәжірибесіне көшуді бастадық.
Ресей Қаржы министрлігінің таңдауы болмады: халықаралық стандарттарға көшу немесе әдеттегі отандық стандарттарды қалдыру. Бұл реформасыз ешбір инвестор, әсіресе шетелдік инвестор Ресейге лайықты баға бере алмас еді. RAS сәйкес есеп беру, арнайы білімі болмаса, ол жай түсінбейді. Сондай-ақ аудиторлар халықаралық стандарттар негізінде рейтингтер береді. Соңғы 2 жылда жаңа стандарттарға сәйкес есеп бермей, ресейлік компания тіпті Мәскеу биржасында орын алмайды. Кредитор банктер мен мердігерлер де компанияға мән бермейді. Жоғарыда аталған себептерге байланысты мемлекет нарықта сатылатын барлық қоғамдық маңызы бар компанияларды ХҚЕС-ке көшуге міндеттейді. Сыртқы себептерден басқа, ішкі себептер де бар: көреген менеджерлер икемді басқару шешімдерін қабылдау үшін ХҚЕС тәжірибесін пайдаланады.
RAS кеңестік дәуірдің мұрасы болып табылады, ол кезде инвестициялық мақсатта компанияны экономикалық бағалаудың қажеті жоқ еді. Ескі нормативтердің мазмұны – мүліктің баланстық және баланстан тыс есебі және оның амортизациясы, айналым қаражатын көрсету, пайданы есептеу және есептеу. Бухгалтерлік есептің мақсаты нарықтың нақты құнын бағалау емес, салықтан жалтару мен «социалистік меншікті» ұрлаудың алдын алу болды. Қазіргі заманғы RAS стандарттары көптеген өзгерістерге ұшырады және ХҚЕС-пен жартысы біріктірілді, бірақ компанияны бағалаудағы айырмашылық айтарлықтай болуы мүмкін. Мысал ретінде PWC аудиторларының 2017 жылдың 1-3 тоқсанындағы ХҚЕС бойынша Сбербанктің таза пайдасы туралы есебін келтіремін. Банк өзінің веб-сайтында қаржылық ақпаратты жариялауға міндетті. Көріп отырғаныңыздай, таза пайда 576,3 миллиард рубльді құрады.
Сол бас бухгалтер, бірақ RAS стандарттарына сәйкес 506,4 миллиард рубль пайда көрсетеді.
Неліктен RAS стандарттары нарықта сақталады? Мен жауапты осылай көремін. Егер сіз кенеттен жаңа стандарттарға ауыссаңыз, сізге:
- 15-20 жыл бұрын қаржылық білім алған егде жастағы бухгалтерлерді жаппай жұмыстан шығару;
- шағын кәсiпкерлiк субъектiлерiн иесi көтере алатын жалақысы төмен бухгалтерлердi жалдау мүмкiндiгiнен айыру;
- жергілікті салық жинаудың бүкіл жүйесін түбегейлі қайта құру.
Бірақ егер шағын және орта бизнесте бәрі түсінікті болса, онда сұрақ қалады: неге сараптамалық пікірі бар жоғары білікті бухгалтерді ала алатын ірі мемлекеттік компаниялар RAS бойынша есеп беруді жалғастырады? Оның бірнеше себептері бар:
- Заңнамалық база мен сот тәжірибесі үлкен инерцияға ие және нарықтағы өзгерістерге ілеспейді;
- ХҚЕС интеграциясыв ресейлік салық жүйесі әлі де өңделуде;
- ХҚЕС бойынша есеп беру қымбатырақ, өйткені ол тәуелсіз аудиторлар мен бағалаушылардың қатысуын талап етеді;
- Санкцияға ұшыраған кейбір компаниялар халықаралық стандарттарға көшу ынтасын жоғалтты.
Осылайша, қазір айтарлықтай ұзақ уақытқа созылатын өтпелі кезең бар. Сонымен қатар, RAS есебінің өзі ХҚЕС қабылданған деректерді қосу арқылы өзгерістерге ұшырайды. Мысалы, №2 нысанда (пайда мен залал туралы есеп) енді «Өзге жиынтық кірістер мен шығыстар» бөлімі бар.
ХҚЕС пен RAS арасындағы айырмашылық неде
Салыстыруды жеңілдету үшін негізгі есеп параметрлері бар кесте мысалында екі стандарттың айырмашылығын қарастырайық.
| Немен салыстырамыз | RAS | ХҚЕС |
| Басты идея | Барлық активтер мен операциялар заңды түрде құжатталған болуы керек | Заңнан экономикалық мағынаның артықшылығы |
| Қолдану | Бақылау және салық органдарына есеп беру үшін | Инвесторлар мен кредиторлардың талдауы үшін, болжау және басқару шешімдерін қабылдау мақсатында |
| Талдау үшін негіз | Тек операцияны растайтын құжаттар | Есепшінің тәуелсіз аудитор растаған кәсіби пікірі ескеріледі |
| Есепті кезең | Күнтізбелік жыл 1 қаңтардан 31 желтоқсанға дейін | Мерзімді компания өзі белгілейді |
| Валюта | Тек рубль | Операциялар жүзеге асырылатын валюта |
| Ол нені қамтиды | Есеп беретін заңды тұлға | Бүкіл топ бойынша шоғырландырылған есеп беру |
| Қолма-қол ақшаның құны | Жеңілдік қолданылмайды | уақыт бойынша ақша ағындары |
| Мүлікті бағалау | Амортизацияны қоса алғанда баланстық құн | Тәуелсіз бағалаушының қатысуымен бағалау және қайта бағалау |
| Пайыздық кіріс | келісім-шарт бойынша бастапқы құн бойынша сызықтық есептелген | Күтілетін өзгерісті ескере отырып, амортизацияланған құн бойынша есептелген тиімді мөлшерлеме % |
| Активтер мен пассивтердің құнын анықтау | Құжат құны. Ағымдағы құнын бағалау мүмкін болмаған жағдайда, тарихи құн бойынша анықталады | Сату уақыты мен нарықтық жағдайларды ескере отырып, әділ құн |
| Сатуға арналған активтердің құны | Баландық құны (мүмкін артық бағаланған) | Тек компания сатудан не ала алады |
| Материалдық емес активтер | Жатпайды | Ықтимал пайданы ескере отырып, қолма-қол ақшасыз айналымды бағалау |
| Туынды қаржы құралдары | Меншік ретінде қарастырылады. Мәміле фактісі бойынша ғана бағаланады | Болашақ ақша ағындарын ескере отырып, әділ құны бойынша бағаланады |
| Салық базасы | Табыс салығы салынатын кірістер мен шығыстардың сомасы | Активтің баланстық құны қалай есептелгеніне байланысты (сату немесе пайдалану) |
| Сапалы ақпаратты ашу | Жатпайды | Динамикадағы компанияның саясаты, капиталды басқару сапасы ескерілген |
Кестеде ХҚЕС бухгалтерлік есеп күрделі экономикалық шындықты неғұрлым барабар көрсететінін, егжей-тегжейлі есептеу алгоритмдерін қамтитынын және қазіргі заманғы қаржылық құралдарды - көпжақты қаржылық кепілдіктерді, туынды құралдарды және т.б. есепке алатынын көрсетеді. Бірақ ең түбегейлі айырмашылығы ХҚЕС құндық бағалаудың күшін мойындайды. репортер. Мысалы, RAS стандарттары компанияның нарықтық перспективаларының көрінісін, қолма-қол ақша құнының болашақтағы өзгерістерін, пайыздық және валюталық тәуекелдерді хеджирлеу қажеттілігін ескермейді.
Жеке инвестор компания есеп беруінде нені ескеруі керек
Ресейлік компаниялардың акцияларын таңдаған кезде олардың қаржылық көрсеткіштерінің бағалы қағаздардың құны бойынша да, тұрғысынан да оң динамикасына сенімді болу маңызды. Немесе анық бағаланбаған перспективалық активтерге инвестициялаңыз. Ал шын мәнінде, және басқа жағдайда, сіз есептіліктің бастапқы талдауынсыз жасай алмайсыз. Ол жыл сайын және тоқсан сайын, әдетте екі стандарт бойынша эмитент компанияларда жүктеп алуға болады. Дегенмен, жарияланған есеп беру нысандары үшін компания веб-сайттарын зерттеу мен өнімді емес деп санаймын. Барлық жария компаниялар үшін есеп беру онлайн қызметтерде қолжетімді, мысалы, smart-lab.ru немесе ru.investing.com. Сондай-ақ оларды сол жерде талдау ыңғайлы, өйткені қажетті есеп көрсеткіштері жиналып, өңделген.
Ресейлік инвестор үшін, сондай-ақ шетелдік инвестор үшін ХҚЕС деректері маңызды, өйткені ресейлік стандарттарға сәйкес компаниялардың акциялары мен облигацияларын талдау бұрмаланған нәтижелер береді. Және олар халықаралық деңгейден нашар болғандықтан емес, олар басқа мақсаттарға арналған. Жүзден астам беттік есеп берудің ішінен инвесторды тек екі нысан қызықтыруы керек: баланс және кірістер туралы есеп. Оларда көптеген сызықтар мен сандар бар, бізге көбейткіштерді есептеу үшін қажет кейбір негізгілер қажет:
- Активтер;
- Міндеттемелер;
- Капитал;
- Ақшалай қаражат;
- Табыс;
- Таза пайда;
- Капиталдандыру (Мәскеу биржасының веб-сайтында қол жетімді)
Бізді мультипликаторлар қызықтырады, мен оны жеке мақалаларда блогта сипаттадым. Олар ХҚЕС бухгалтерлік есеп деректеріне негізделген және талданатын компаниялардың қаржылық жағдайын көрсетеді. Оларды оқу, компанияларды салыстыру және активтің сапасы туралы қорытынды жасау оңайырақ. Талданатын компанияның қаржылық тұрақтылығын сипаттайтын ең көп тараған коэффициенттерді еске сала кетейін.
Атап айтқанда, №9 сабақта біз қайда және нені көру керектігін егжей-тегжейлі түсінеміз. Күн сайын өсіп келе жатқан және менімен және бір-бірімізбен байланысу үшін жабық Telegram арнасын қолданатын оқу тобына қосылыңыз. Егер сізде сұрақтар туындаса, түсініктемелерде жазыңыз.4 рейтинг, орташа: 5,00 5-тен)
Өзінің бағалы қағаздарына ақша салуды ойластырған инвестор бухгалтерлік құжаттардан кәсіпорынның қаржылық жағдайы туралы сенімді ақпаратты іздейді. Әлемдік нарыққа шыққан ірі ресейлік компаниялар екі есеп жүйесін пайдаланады. Осы екі жүйенің екеуін де қарастырайық - RAS және ХҚЕС деген не, олардың қандай ортақтығы бар және нақты қандай түбегейлі айырмашылықтар бар, сондай-ақ инвесторға қажетті деректерді қай қаржылық есептілікте іздеу керек.
ХҚЕС және RAS: анықтамалар
IFRS аббревиатурасы халықаралық қаржылық есептілік стандарттарын білдіреді. Олар әлемдік нарықта бар барлық компаниялардың есептілігін бір жүйеге келтіру үшін арнайы ХҚЕС комитетімен әзірленіп, бекітіледі.
Назар аударыңыз: ХҚЕС бастапқыда ірі компаниялардың сыртқы пайдаланушыларының өмірін жеңілдету үшін жазылған. Бұл пайдаланушылар есептерде қамтылған мәліметтерді бос қызығушылықтан емес, ең маңызды қаржылық шешімдерді қабылдау үшін қажет ететін инвесторларды қамтитындықтан, ХҚЕС қаржылық есеп берулері олар үшін әзірленген. Сонымен бірге бухгалтерлерге жеткілікті үлкен әрекет еркіндігі берілген және есептерді нормалар мен ережелерге емес, өздерінің кәсіби деңгейіне қарай жүргізуге құқығы бар.
RAS - Ресей Федерациясының аумағында қолдануға міндетті және бухгалтерлердің жұмысын қатаң реттейтін заңнамалық және нормативтік актілердің белгілі бір жиынтығын білдіретін ресейлік бухгалтерлік есеп стандарттары.
Әлеуетті инвесторлар RAS және ХҚЕС есептерін пайдаланады. Алайда, RAS нормалары мұндай есептілікті реттеуші және салық органдары үшін ыңғайлы етеді, ол операциялардың қажетті құжаттамасын нақты сақтайды - бірақ олардың экономикалық мазмұны дұрыс емес көрсетіледі немесе тіпті «сахна артында» қалады.
RAS пен ХҚЕС арасындағы айырмашылықтар
Құжат – үкім
РАС бухгалтерлерді бастапқы құжаттар негізінде есеп жүргізуді міндеттейді. Салық және бақылаушы органдар үшін құжаттар абсолютті дәлелдеуші құндылыққа ие, бірақ есеп дайындайтын бухгалтердің кәсіби пікірі олай емес.
ХҚЕС-те, керісінше, көптеген жағдайларда бухгалтерлік есеппен айналысатын қаржыгердің кәсіби пікірі шешуші болып табылады.
Уақыт мәні: бұрмалау - дисконттау
Дисконттау – уақыт факторын ескере отырып, активтердің құнын есептеу. RAS-та ол іс жүзінде қолданылмайды. Егер компания ұзақ мерзімді жеңілдік кезеңі бар активтерді сатып алса, олар төлемдердің номиналды құны бойынша есепке алынады. ХҚЕС сондай-ақ кейінге қалдырылған төлемдерді дисконттайды. Бұл бухгалтерлік есептің айырмашылығының бір ғана мысалы.
RAS активтердің уақытша құнын көрсетпейді, сондықтан ресейлік стандарттар бойынша есептен компания активтерінің нақты құнын білу мүмкін емес.
Тарихи құн – әділ құн
RAS сәйкес жасалған есептердегі компания активтерінің құнының бұрмалануы бағалаудың негізгі әдісі тарихи құны болып қалуымен күшейеді.
Қазіргі уақытта RAS «ағымдағы нарықтық құн» анықтамасын қолданады. Бухгалтерлік есеп (PBU) туралы кейбір ережелер оны пайдалануды ұсынады. Іс жүзінде бұл RAS-тің ХҚЕС-пен жарияланған конвергенциясының салдары ғана емес. Ағымдағы нарықтық бағаны пайдалану жалпыға ортақ емес.
ХҚЕС бойынша міндеттемелер мен активтер әдетте әділ құн бойынша бағаланады. Халықаралық стандарттарға сәйкес бұл бағалау күніндегі ұйымдасқан нарықта міндеттемені беру немесе активті сату бағасы.
Активтердің құнсыздануы: жоқ – иә
RAS бухгалтерлік есеп тәжірибесінде ұзақ мерзімді активтерді құнсыздануға тестілеу мүлде жүргізілмейді.
Дегенмен, мұндай тестілеу 36 IAS Халықаралық стандартында белгіленген. Инвесторлардың мүдделері мен қажеттіліктерін ескеретін халықаралық стандарттарға сәйкес, қаржылық есептілікте активтердің қаржылық жағдай туралы есептік құнын олардың экономикалық пайдасынан асып түсетінін көрсетуге жол берілмейді. пайдаланылады немесе сатылады.
Рас, ресейлік PBU 14/2007 материалдық емес активтерге қатысты, олар құнсыздануға тестілеуге болатыны он жылдан бері көрсетілген. Бірақ «болуы мүмкін» деген нені білдіреді және активтерді 100% дәл бағалау міндеті қойылмаған, міндеті инспекторларды қуанту болып табылатын бухгалтер неге мұны істеуі керек?
Ең бастысы, негізгі құралдарға қатысты, RAS құнсыздану сынағы нормасы мүлде қарастырылмаған.
Кірістер мен шығыстар: сәйкессіздік – сәйкестік
ХҚЕС маңызды принциптерінің бірі, әрине, шығыстар мен кірістердің сәйкестігін білдіретін сәйкестік принципі. РАС-та бұл қағида тек қағаз жүзінде ғана міндетті, бірақ іс жүзінде бухгалтерлер үшін жағымсыз салдарсыз сақталмайды.
ХҚЕС пен RAS арасындағы түбегейлі айырмашылықтарды анықтай отырып, біз ресейлік стандарттар компания активтерінің құны туралы инвесторларды жаңылыстырады деген қорытындыға келдік. PBU сәйкес жүргізілетін бухгалтерлік құжаттарда көрсетілген сандар компанияны 300 миллион рубльге бағалай алады, бірақ оның нақты құны 100 миллионнан аспайды.
Қорытындылай келе, RAS сәйкес бухгалтерлік есепті жүргізу кезінде үш өте маңызды компонент ескерілмейді деп айта аламыз:
активтердің уақытша құны;
әділ құн;
активтердің амортизациясы
Тиісінше, қағаз жүзінде бағалы қағаздар эмитенті қомақты сомадағы активтерге ие болуы мүмкін, бірақ іс жүзінде олар өтімді емес.
Біз RAS есеп беруі мемлекеттік органдар үшін жақсы, бірақ инвесторлардың қаржылық шешімдер қабылдауы үшін нашар қолайлы екенін қайталаймыз. Өздерінің қаржылық есеп берулерінің сыртқы пайдаланушылары үшін тартымдылығына шынымен мән беретін ресейлік компаниялар өз шоттарын екі жүйеге де - RAS және ХҚЕС-ке сәйкес жүргізетіні кездейсоқ емес.
Маңызды! Қор нарығында екі есе емес, үш есе бухгалтерлік есеп жүргізетін компаниялар бар:
салық және бақылаушы органдар үшін РҚА сәйкес;
сыртқы пайдалануға арналған ХҚЕС бойынша (ең алдымен инвесторлар үшін);
басқару шешімдерін қабылдайтын компанияның басшылығына арналған ХҚЕС сәйкес
Бұл ретте әрбір заңды тұлға (әсіресе Ресейде) есеп берумен ойнау арқылы инвесторлар үшін жағымсыз ақпаратты жасыра алады.
Сондықтан RAS қаржылық есептілігіне негізделген компанияға инвестициялау туралы шешім қабылдау ұсынылмайды. Дегенмен, ХҚЕС қол жетімді болса да, тәуелсіз сарапшылар жүргізетін аналитикалық зерттеулерде эмитент туралы ақпаратты іздеу артық болмайды. Есеп беруде қолданылатын дисконттау және еркін ақша ағыны сияқты ұғымдар келесі мақалаларда талқыланады.
О.В. Иноземцев, «СТЛК» АҚ ХҚЕС департаментінің бастығы
RAS және ХҚЕС: айырмашылықтар. II бөлім
ХҚЕС және ресейлік стандарттар бойынша есеп берудің негізгі ережелері
Біз RAS пен ХҚЕС арасындағы негізгі айырмашылықтарды қарастыруды жалғастырамыз.
Табысты тану сәті
RAS
Табысты тану тауарға меншік құқығының ұйымнан тұтынушыға ауысуын талап етеді. 12-тармақ PBU 9/99.
ХҚЕС
Түсініктеме берілген ХҚЕС (IAS) толық мәтіндерін мына жерден таба аласыз: ConsultantPlus жүйесінің «Заңнама» бөліміТауарларды сатудан түскен табыс ұйым сатып алушыға тауарды иеленудің маңызды тәуекелдері мен сыйақыларын берген кезде (және бірқатар басқа шарттар орындалған), меншік құқығы өзгергеніне немесе өзгермегеніне қарамастан танылады. 18 IAS (IAS) 14-тармағы. Әрине, көп жағдайда тәуекелдер мен сыйақыларды беру сатып алушыға заңды меншікті берумен сәйкес келеді, бірақ бұл әрдайым бола бермейді.
Мысал. ХҚЕС бойынша табысты тану сәті
/шарт/Сатып алу-сату шарты бойынша сатып алушы сатушыға жабдық құнының 75% мөлшерінде аванстық төлемді аударады, одан кейін сатушы жабдықты сатып алушыға береді. Құнның қалған 25% алты айдан кейін төленеді, содан кейін жабдыққа меншік құқығы сатып алушыға өтеді.
/шешім/Сатушы кірісті жабдықты тапсырған күні таниды, тіпті бұл кезде меншік құқығы сатып алушыға берілмейді. Жабдықты сатып алушыға беру және сатып алушыдан төлемнің көп бөлігін алу тараптардың мәмілені аяқтау ниетін көрсете отырып, тәуекелдер мен пайданың сол күні сатып алушыға өткенін көрсетеді.
Жеңілдік
RAS
RAS ұйымдарды қаржылық есептілікте ұзақ мерзімді бағалау міндеттемелерін қоспағанда, дисконтталған негізде (яғни ақшаның уақытша құнын ескере отырып) қандай да бір баптарды көрсетуге міндеттемейді. 20-тармақ PBU 8/2010.
ХҚЕС
RAS ережелері мен ХҚЕС арасындағы негізгі айырмашылықтарды қарастырудың басы:ХҚЕС-те дисконттау өте кең қолданылады. Мысалы, жөнелтілген тауарлар үшін ақша қаражатын немесе оның баламаларын алу елеулі кезеңге (әдетте бір жылдан астам) кешіктірілсе, онда дебиторлық берешек пен кіріс барлық болашақ түсімдерді дисконттау арқылы анықталады. бет. 9, 11 18 (IAS) ХҚЕС.
Егер қандай да бір қаржылық емес активтер (ЖҚҚ, материалдық емес активтер, босалқылар және т.б.) айтарлықтай кейінге қалдырылған төлеммен (бір жылдан астам) сатып алынса, онда мұндай активтердің құны сол күні дереу төленуге жататын бағаның баламасы болып табылады. активті тану туралы. Осы сома мен төлемнің жалпы сомасы арасындағы айырмашылық кейінге қалдыру және кезеңдегі пайыздық шығыстар ретінде танылады 2 IAS (IAS) 18-тармағы; 16 IAS 23 тармағы; 38 IAS 32 тармағы; 40 IAS 24 тармағы.
Дисконттау белгілі бір қаржылық активтер мен қаржылық міндеттемелердің құнын анықтау үшін де қолданылады.
36 «Активтердің құнсыздануы» ХҚЕС (төменде құнсыздану туралы толығырақ оқыңыз) кейбір жағдайларда активті (немесе активтер тобын) пайдалану құнын анықтауды талап етеді. Қолдану құны активті одан әрі пайдаланудан және оны кейіннен шығарудан болатын болашақ ақша қаражаттарының түсімдері мен шығыстарын дисконттау арқылы есептеледі. 36 IAS 31 тармағы.
Сатуға арналған айналымнан тыс активтер
RAS
PBU 6/01 ережелеріне сәйкес ОЖ сатуға арналмаған актив болып табылады. Сонымен қатар, ұйымдардың операциялық жүйені пайдаланып, кейін оны сатуы сирек емес. Мұндай активтерді есеп беруде қалай көрсетуге болады, PBU айтпайды. Ереже бойынша бухгалтерлер оларды сату сәтіне дейін негізгі құрал ретінде есепке алады.
ХҚЕС
ХҚЕС-те компания бизнесте біраз уақыт пайдаланған, содан кейін сатуға шешім қабылдаған айналымнан тыс активтер (атап айтқанда, негізгі құралдар) ағымдағы активтердің жеке түрі ретінде танылады. 5 ХҚЕС-тың 6 тармағы. Олар сатуға арналған ұзақ мерзімді активтер деп аталады.
Егер екі шарт бір уақытта орындалса, актив сатуға арналған ретінде жіктеледі:
- актив қалыпты жағдайда ағымдағы күйінде дереу сатуға дайын;
- оны сату ықтималдығы жоғары (сатып алушыны белсенді іздестіру кезінде және сату нарықтық баға бойынша бір жыл ішінде жүзеге асады e) 5 ХҚЕС-тың 8 тармағы.
Тауарлар сияқты, сатуға арналған активтер де амортизацияланбайды. 5 ХҚЕС 25 тармағы. Олар баланста екі мәннің ең азы бойынша танылады:
- <или>баланстық құны бойынша;
- <или>сатуға кеткен шығындар шегерілген әділ құн бойынша.
Егер сатуға кеткен шығындар шегерілген активтің әділ құны оның баланстық құнынан аз болса, айырмашылық (құнсызданудан болған залал) шығыс ретінде танылады. 5 ХҚЕС 20 тармағы. Егер активтің құны кейіннен өссе, құнсыздануды қалпына келтіру қажет, бірақ тек бұрын жұмсалған сома көлемінде. 5 ХҚЕС-тың 21-тармағы.
Жалдау есебі
RAS
RAS әлі жалға алуды есепке алуды реттейтін стандартқа ие емес. Бухгалтерлік есеп тәжірибесі былай дамыды: жалға берушінің балансында жалдау шартының мәні әрқашан көрсетіледі, ал жалға алушы да, жалға беруші де, әдетте, ай сайын жалдау бойынша кірістерді (шығындарды) таниды. Рас, лизинг кезінде жалға алушы лизинг нысанасын ескеретін жағдай болуы мүмкін. Бірақ кез келген жағдайда лизинг нысанасын есепке алатын тарапты таңдау экономикалық себептерге байланысты емес, шарттың шарттарына (яғни құқықтық нысанына) байланысты. баптың 1-тармағы. 31 1998 жылғы 29 қазандағы № 164-ФЗ Заңы.
ХҚЕС
Жалдау операцияларын есепке алу 17 Жалдау ХҚЕС-ында арнайы стандартпен реттеледі. Онда лизинг екі түрлі – қаржылық және операциялық болуы мүмкін екендігі айтылған.
Егер активті иеленумен байланысты барлық тәуекелдер мен пайдалар лизинг алушыға берілсе, жалдау қаржылық жал ретінде танылады. Бұл, мысалы, жалдау мерзімінің соңында активке меншік құқығы жалға алушыға өтсе немесе жалдау мерзімі активтің қызмет ету мерзімінің маңызды бөлігін құраса, орын алуы мүмкін. Егер жалдау қаржылық жалдау болмаса, ол операциялық жалдау болып саналады.
Қаржылық жалдау және операциялық жалдау басқаша есепке алынады және көрсетіледі. Қаржылық лизинг өзінің экономикалық мағынасына сәйкес, яғни шарттың аяғында лизингтік активке меншік құқығының жалға алушыға өтуіне қарамастан, активті бөліп-бөліп сату ретінде қарастырылады. Активті беру кезінде жалға беруші оның шығуын және жалға алушының дебиторлық берешегін тіркейді. Жалға беруші актив үшін ақшаны бірден емес, бөліп-бөліп алмағандықтан, төлемді кейінге қалдырғаны үшін пайыздар алынады. Демек, лизинг мерзімі ішінде лизинг берушіде пайыздық кіріс есептеліп, лизинг алушыдан төлемдер түскендіктен дебиторлық қарыздың біртіндеп өтелуін көрсетеді.
Қаржылық жалдау шарты бойынша лизинг алушы активті өзінің бухгалтерлік жазбаларында таниды (келісімшарттың соңында оған меншік құқығының өтуіне қарамастан) және жалға берушіге кредиторлық берешекті тіркейді. Жалдау мерзімі ішінде ол пайыздық шығыстарды және кредиторлық берешекті өтеуді көрсетеді.
Операциялық жалдау шарты бойынша активті жалға берушіде тіркеу жалғасуда, ал жалға берушіден алынатын жалгерлік кіріс пен жалға алушының шығысы біркелкі әдіс бойынша (төлем кестесіне қарамастан) танылады. бет. 33, 50 17 (IAS) ХҚЕС.
Кейінге қалдырылған салық есебі
RAS
Кейінге қалдырылған табыс салығы – бұл бухгалтерлік есеп пен салық кірісі арасындағы салық ставкасына көбейтілген айырма. Кейінге қалдырылған салықтардың барлық түрлері (ONA, IT, PNO, PNA) 68 шотында корреспонденцияда есептеледі. Құн да көрсетіледі, ол табыс салығы (URNP / UDNP) бойынша шартты шығыс (кіріс) деп аталады және оның өнімі болып табылады. бухгалтерлік пайда және пайда бойынша салық мөлшерлемесі. Яғни, тұрғысынан ПБУ 18/02 мақсаты бухгалтерлік есепдерексіз құнды – бухгалтерлік пайдаға (залалға) салықты – табыс салығы бойынша декларацияда көрсетілген нақты табыс салығымен салыстырудан тұрады. 1-тармақ PBU 18/02.
Алайда, есептілік тұрғысынан кейінге қалдырылған салықтарды есептеудің мақсаты бухгалтерлік және салықтық есепке алудағы кірістер мен шығыстарды танудың әртүрлі ережелерінің таза пайдаға (бұдан әрі – ЖС) әсерін болдырмау болып табылады. Сондықтан NP есептеген кезде салық салғанға дейінгі бухгалтерлік пайдадан ағымдағы табыс салығын алып тастап қана қоймай, кейінге қалдырылған салықтарға да түзетулер енгізу қажет (АТ ұлғаюы қосылады және АТ ұлғаюы шегеріледі).
Бұл ретте URNP/UDNP қаржылық нәтижелер туралы есепте мүлде көрсетілмейді, ал PNO/PNA тек анықтама үшін көрсетіледі және ешқандай көрсеткіштерді есептеуге қатыспайды.
ХҚЕС
ХҚЕС-те кейінге қалдырылған салықтар баланстық негізде анықталады. Бұл әдіс активтер мен міндеттемелердің баланстық құнын олардың салық базаларымен салыстыру фактісінен тұрады.
Активтер мен пассивтердің баланстық құны баланста активтер мен пассивтер көрсетілген сомалар болып табылады.
Актив пен міндеттеменің салықтық базасы басқаша анықталады.
Пайдалану немесе сату кезінде активсалық салынатын табыс пайда болады. Бұл жағдайда салықты есептеу кезінде шығындарда белгілі бір сома ескерілетін болады. Бұл активтің салық базасы болатын шығыстарда ескерілетін сома. Мысалы, өнім Rs үшін сатып алынады. Содан кейін тауарлар 1200 рубльге сатылады, бұл сома кіріске және сонымен бірге 1000 рубльге қосылады. шығындарға кіреді. Демек, бұл өнімнің салық базасы 1000 рубльді құрайды.
Егер активті пайдаланудан немесе сатудан түскен табысқа салық салынбайтын болса, онда активтің салық базасы оның баланстық құнына және 12 IAS Халықаралық стандартының 7 тармағы.
Салық базасы міндеттемелерболашақ кезеңдерде салық салу мақсатында шегерілетін соманы шегеріп тастағандағы оның баланстық құнына тең x 12 IAS Халықаралық стандартының 8 тармағы. Мысалы, ұйым 1000 рубль мөлшерінде сотқа талап қою резервін (RAS-да - болжалды жауапкершілік) мойындады. Міндеттеменің баланстық құны 1000 рубльді құрайды. Салық салу мақсатында шығыстар да есепке алынады, бірақ кейінірек – олар пайда болған кезде. Демек, міндеттеменің салық базасы 0 рубльді құрайды. (1000 рубль - 1000 рубль).
Алайда, алдын ала алынған түсімдер жағдайында арнайы ереже қолданылады - туындайтын міндеттеменің салық базасы болашақ кезеңдерде салық салынбайтын түсімдердің сол сомалары шегерілген оның баланстық құнына тең. Мысалы, сатушы 1000 рубль көлемінде аванс алды. Жеткізу орын алған кезде сатушы 1000 рубль мөлшерінде салық салынатын кірісті таниды. Бұл алынған аванстық төлемнің салық базасы 1000 рубльді құрайды дегенді білдіреді. (1000 рубль - 0).
Кестеде әртүрлі баланстық құндылықтар мен активтер мен міндеттемелердің салықтық базаларынан туындайтын кейінге қалдырылған салықтардың түрлері көрсетілген.
Тұрақты айырмашылықтар ХҚЕС-те танылмайды. Мысалы, несие бойынша сыйақы түріндегі ұйым шығындарының бір бөлігін салық есебінде тануға болмайды. RAS ережелеріне сәйкес, артық пайыздар тұрақты айырмашылық болып табылады, сондықтан сізге PNO есептеу керек.
Егер сіз RAS шоттар жоспарын пайдалансаңыз, онда бухгалтерлік есепте ХҚЕС бойынша кейінге қалдырылған салықтарды тану келесідей болады:
Дт шот 09 «Кейінге қалдырылған салық активтері» - Кт шоты 99 «Пайдасы мен зияны» немесе 83 «Қосымша капитал»;
Дт шоты 99 «Пайдасы мен зияны» немесе 83 «Қосымша капитал» - Кт шоты 77 «Кейінге қалдырылған салық міндеттемелері».
Бұрын танылған кейінге қалдырылған салықтар бойынша есеп айырысу бойынша кері жазбалар жүргізіледі.
Яғни, ХҚЕС-те, RAS-тан айырмашылығы, кейінге қалдырылған салық салық бойынша есеп айырысу шотына сәйкес келмейді, бірақ пайда мен залал туралы есептің бабымен немесе басқа жиынтық кіріспен тікелей байланысты. URNP / UDNP, сондай-ақ PNO / PNA сияқты көрсеткіштер мүлдем көрсетілмейді. Бір қызығы, кейінге қалдырылған салықтарды есепке ала отырып, ХҚЕС ережелеріне сәйкес 99 «Пайдалар мен залалдар» шотындағы балансты қалыптастыру тәртібі RAS бойынша есептілікте CP есептеу тәртібіне толығымен сәйкес келеді (қараңыз). жоғарыдағы формула). RAS және ХҚЕС ережелері бойынша кейінге қалдырылған салықтарды есепке алу көп жағдайда бірдей нәтиже беретінін ескеріңіз. Сонымен, егер RAS ережелеріне сәйкес АТ/АТ болса, онда баланс әдісін қолдану соған әкеледі.
Мысал. RAS және ХҚЕС бойынша кейінге қалдырылған салықтарды есепке алу
/шарт/ 2011 жылдың желтоқсанында операциялық жүйе 120 000 рубльге сатып алынды. Пайдалы қызмет мерзімі - 3 жыл. Амортизациялық сыйлықақы - 36 000 рубль. (30% x 120 000 рубль).
/шешім/ RAS ережелеріне сәйкес кейінге қалдырылған салықтарды есептеу келесідей болады.
| Индекс | 2012 | 2013 | 2014 |
| Бухгалтерлік есепте амортизациялық аударымдар, руб. | 40 000 (120 000 рубль / 3 жыл) |
40 000 | 40 000 |
| Салық есебіндегі амортизациялық аударымдар, руб. | 64 000 (36 000 рубль + (120 000 рубль - 36 000 рубль) / 3)) |
28 000 | 28 000 |
| Уақыт айырмашылығы, руб. | 24 000 (64 000 рубль - 40 000 рубль) |
–12 000 (28 000 рубль - 40 000 рубль) |
–12 000 |
| Кейінге қалдырылған салық (АТ), руб. | 4 800
(24 000 рубль x 20%) |
2 400
(4800 рубль - (12 000 рубль x 20%)) |
0
(4800 рубль - 2 x (12 000 рубль x 20%) |
ХҚЕС ережелеріне сәйкес кейінге қалдырылған салықты есептеңіз.
| Индекс | 2012 | 2013 | 2014 |
| Кітап құны, руб. | 80 000 (120 000 рубль - 40 000 рубль) |
40 000 (120 000 рубль - 40 000 рубль - 40 000 рубль) |
0 (120 000 рубль - 40 000 рубль - 40 000 рубль - 40 000 рубль) |
| Салық базасы, руб. | 56 000 (120 000 рубль - 36 000 рубль - 28 000 рубль) |
28 000 (120 000 рубль - 36 000 рубль - 28 000 рубль - 28 000 рубль) |
0 (120 000 рубль - 36 000 рубль - 28 000 рубль - 28 000 рубль - 28 000 рубль) |
| Уақыт айырмашылығы, руб. | 24 000 (80 000 рубль - 56 000 рубль) |
12 000 (40 000 рубль - 28 000 рубль) |
0 |
| Кейінге қалдырылған салық (АТ), руб. | 4 800
(24 000 рубль x 20%) |
2 400
(12 000 рубль x 20%) |
0 |
Яғни, RAS ережелері мен ХҚЕС ережелері бойынша кейінге қалдырылған салықтарды есептеу тәртібі арасындағы айырмашылық негізінен есептеу техникасында болады. Сонымен қатар, кейбір жағдайларда бұл айырмашылық маңыздырақ. Мысалы, RAS-те негізгі құралдарды қайта бағалауды 83 «Қосымша капитал» шотына жатқызу кезінде кейінге қалдырылған салықтар туындамайды, өйткені қайта бағалау кезінде кірістер мен шығыстар жоқ. Бухгалтерлік есепте жете бағаланбаған негізгі құралдың амортизациялық аударымдарын есептен шығару кезінде ғана салықтық есепте қайта бағалау есепке алынбайтындықтан, PNO пайда болады. Бірақ ХҚЕС-те негізгі құралдарды қайта бағалау кезінде АТ тану қажет.
Активтердің құнсыздануы
RAS
Құнсыздану тек PBU 14/2007 құжатында айтылған. Онда ұйымның ХҚЕС ережелеріне сәйкес материалдық емес активтерді құнсыздануға сынауға құқығы бар екені айтылған. 22-тармақ PBU 14/2007.
ХҚЕС
ХҚЕС-те ұйымдар құнсыздануды тексеруге міндетті, мысалы, негізгі құралдар, инвестициялық жылжымайтын мүлік, материалдық емес активтер, гудвилл сияқты активтер.
36 (IAS) ХҚЕС мәні мынада: актив өтелетін құннан аспайтын құн бойынша есептелуі тиіс. Өтелетін сома – ұйым активті пайдалану немесе сатудан алатын сома. 36 IAS (IAS) 1-тармағы. Осылайша:
Кейбір активтер компанияға өз бетінше кіріс әкеледі, мысалы, ұйым жалға беретін нысан. Сондықтан оны пайдалану құндылығын анықтауда ерекше проблемалар жоқ.
Басқа активтер, мысалы, зауыттың әкімшілік ғимараты, компанияға өз бетінше ақшалай қаражат әкелмейді. Мұндай жағдайда өтелетін сома актив тиесілі ақшалай қаражатты тудыратын активтер тобы үшін анықталуы керек. 36 IAS Халықаралық стандартының 66 тармағы.
Егер активтің баланстық құны оның өтелетін құнынан жоғары болса, баланстық құнын азайту керек.
Құнсыздану сомасы әдетте шығыстарға қосылады. Ерекшелік - бұл бұрын капиталдағы қайта бағалау сомасын көрсетумен қайта бағаланған негізгі құралдар объектісі амортизацияланған жағдай. Бұл жағдайда қайта бағалау сомасы алдымен құнсыздану сомасына азайтылады, ал егер құнсыздану сомасы қайта бағалаудан көп болса, онда қалғаны шығыс ретінде танылады. 36 IAS 60 тармағы.
Егер активтің өтелетін құны ұлғайса, онда оның құнсыздану сомасы ағымдағы баланстық құнға ауыстырылуы мүмкін (гудвиллді қоспағанда) бет. 114, 117 36 (IAS) ХҚЕС.
Біз RAS пен ХҚЕС арасындағы айырмашылықтардың көпшілігін қарастырдық. Бірақ ең негізгі айырмашылық - бұл акцияларға және басқа ұйымдардың акцияларына салынған инвестициялар есеп беруде бейнеленуі.
Ғылыми жетекшісі: Морковкин Дмитрий Евгеньевич,
э.ғ.к., «Экономикалық теория» кафедрасының доценті,
ФГОБУ ВО «Ресей Федерациясы Үкіметінің жанындағы Қаржы университеті».
Халықаралық қаржылық есептілік стандарттары (IFRS) әлемдік тәжірибеде ұйымдардың құжаттарының салыстырмалылығын қамтамасыз етеді және сыртқы есеп беруді пайдаланушылар үшін ұсынылатын бухгалтерлік ақпараттың қолжетімділігі мен түсінігінің шарты болып табылады.
Бұл жұмыстың тақырыбының өзектілігі қазіргі уақытта RAS және ХҚЕС бухгалтерлік есеп процестерінде айырмашылықтар бар екендігінде. Ресей Федерациясының экономикалық дамуының қазіргі кезеңінде халықаралық стандарттарды отандық бухгалтерлік есеп тәжірибесіне белсенді түрде интеграциялау жүріп жатыр, сонымен қатар 2015 жылғы 28 желтоқсанда Ресей Федерациясының Қаржы министрлігі ХҚЕС-ты қолданысқа енгізу туралы бұйрық қабылдады. Ресейде. Бірақ осыған қарамастан, ХҚЕС пен RAS бухгалтерлік есеп арасында бірқатар түбегейлі айырмашылықтар бар, олар тез арада жойылуы керек.
ХҚЕС пен RAS арасында кейбір түбегейлі айырмашылықтар бар, олар стандарттарды қолдану мақсаттарының арасындағы сәйкессіздікке байланысты. Осылайша, ХҚЕС мақсаты түсінікті және пайдалы есептілік ақпаратын қалыптастырудың негізгі тәсілдерін ашып көрсету, ал RAS мақсаты ұлттық талаптарға сәйкес бухгалтерлік есепті жүргізу және оның негізінде есептерді жасау болып табылады. Мұндай түбегейлі айырмашылықтар, мысалы, мыналар: шаруашылық қызмет фактілерінің экономикалық мазмұнының олардың ұйымдық-құқықтық нысанынан басым болуы, ХҚЕС-ке тән отандық бухгалтерлік есепте жоқ; халықаралық стандарттарда активтерді, міндеттемелерді, кірістер мен шығыстарды есепке алу мен есеп беруде тану сәтіне бастапқы есепке алу құжатының болуы фактісін қатаң байланыстырудың болмауы; бухгалтерлік есеп элементтерін бағалау және тану құралы ретінде ХҚЕС кәсіби пайымдауды пайдалану; ұйымның нақты қаржылық жағдайын (әділ құны, активтердің құнсыздануы және т.б.) барабар көрсетуге ықпал ететін ХҚЕС-те арнайы терминологияны қолдану.
Халықаралық стандарттар мен ресейлік тәжірибе арасындағы түбегейлі айырмашылықтардың болуы көбінесе ұлттық стандарттар бойынша табысты ұйымдардың ресейлік есеп беруді ХҚЕС-ке айналдырғаннан кейін рентабельділікке айналуына әкеледі. Бұл ресейлік бухгалтерлік есептің өзінің негізгі функциясын, атап айтқанда, пайдаланушыларға сенімді, салыстырмалы, толық және жан-жақты есеп беру ақпаратын қамтамасыз ете алмайтындығын растайды.
Негізгі айырмашылықтарға қарамастан, ХҚЕС және RAS-те бірқатар ұқсас аспектілер бар екенін атап өткен жөн.
Сонымен, ұлттық және халықаралық стандарттарды салыстыра отырып, келесі ұқсастықтарды ажыратуға болады:
- Қаржылық есептілікті жасау кезінде пайдаланылатын бірдей жорамалдар – яғни. бизнестің үздіксіздігін болжау, есеп саясатын қолданудағы жүйелілік.
- Есепте көрсетілген ақпаратқа ұқсас талаптар, яғни. дискрециялық талап.
16 ХҚЕС ұйымның жылжымайтын мүлікке инвестициялауы туралы толық және сенімді ақпаратты есеп беру үшін негізгі құралдар объектілерін есепке алу тәртібін белгілейді.
Жоғарыда аталған стандарт негізгі құралдарды есепке алудың бірқатар аспектілерін қарастырады, атап айтқанда:
- Активтерді негізгі құрал ретінде тану критерийлері мен шарттары;
- Негізгі құралдарды бастапқы бағалау;
- Амортизациялық аударымдарды анықтау әдістемесі;
- Негізгі құралдардың амортизациясынан залалдарды есептеу және оларды тану.
16 ХҚЕС басқа қаржылық есептілік стандарттарымен қарастырылатын мәселелерді анықтайды:
- Сатуға арналған негізгі құралдар объектілері үшін: бұл мәселелер сатуға арналған ұзақ мерзімді активтерге, сондай-ақ тоқтатылған қызметке қатысты 5 IAS Халықаралық стандартында қарастырылады және нақтыланады.
- Биологиялық ауылшаруашылық активтері үшін 41 IAS түсіндіріледі.
- Пайдалы қазбаларды барлаумен және бағалаумен байланысты активтер үшін – 6 ХҚЕС.
Басқа халықаралық стандарттармен бірге стандарттың ережелерін ескеру маңызды екенін атап өткен жөн. Яғни, мысалы, жалға алынған объектілерді негізгі құралдар ретінде тану 17 Жалдау ХҚЕС-ына сәйкес жүзеге асырылады (пайдалар мен тәуекелдерді беру кезінде). Бұл ретте мұндай активтерді есепке алудың барлық басқа нюанстары 16 IAS Халықаралық стандартымен реттелетін болады.
IAS 16 ішкі мазмұны мен сыртқы нысаны бойынша ресейлік ережелерге ұқсас бірнеше анықтамаларды қамтиды. Мысалы, негізгі құралдардың амортизациясы немесе пайдалану мерзімі.
Өз кезегінде, амортизация - бұл негізгі құралдар объектісінің құнын оның пайдалы қызмет ету мерзімі ішінде бөлу, ал пайдалы қызмет мерзімі - негізгі қорлардың объектілері ұйымға экономикалық пайда әкелетін уақыт кезеңінен басқа ештеңе емес екенін еске салған жөн.
Сондай-ақ, ХҚЕС-те де, RAS-та да «бастапқы құн» түсінігі ұқсас. ХҚЕС (IAS) 16-да жоғарыда аталған ұғым бірыңғай анықтама ретінде, жалпылама түрде, ал 6/01 PBU-да – бірнеше жеке анықтамалар ретінде (ақылы сатып алынған, өтеусіз алынған негізгі құралдар үшін, сондай-ақ бірқатар басқа жағдайларда).
Ресейлік стандарттарда бастапқы құнын анықтау міндетті түрде Ресей Федерациясындағы салық салу ерекшеліктерін ескереді және қосылған құн салығы және басқа қайтарылатын салықтарсыз (ақылы сатып алынған объектілер үшін) объектіні сатып алуға жұмсалған нақты шығындардың сомасын білдіреді.
Сонымен бірге, 16 ХҚЕС (IAS) түсіндіруде «құны» термині «Негізгі құралдарды есепке алу» PBU 6/01-ге қарағанда неғұрлым қысқа және жалпыланған түрде ұсынылған, сонымен бірге «әділ құны», отандық стандарттарда қолданылмайды, бірақ Ресей Федерациясында қолданылатын «ағымдағы нарықтық құн» ұғымымен бірдей.
13 «Әділ құнды бағалау» ХҚЕС-ында әділ құн нарыққа қатысушылар арасындағы реттеу күніндегі мәміледе активті сату немесе міндеттемені беру үшін алынатын баға екенін атап өткен жөн.
16 ХҚЕС сәйкес тарихи құн мынаны білдіреді:
- төленген сома немесе оның баламалары;
- активті сатып алу кезінде берілген басқа сыйақының әділ құны;
- басқа халықаралық стандарттардың талаптарына сәйкес бастапқы тану кезінде активтің өзіндік құнына енгізілген сома.
Бұдан мынадай қорытынды жасауға болады: «Бастапқы құн» түсінігінің ХҚЕС бойынша да, RAS бойынша да ұқсастығына қарамастан, іс жүзінде олардың ішкі мазмұны толығымен бірдей емес.
16 (IAS) ХҚЕС-ында актив екі шарт орындалғанда негізгі құралдар объектісі ретінде танылады:
- ұйымның болашақта экономикалық пайда алуы ықтимал;
- объектінің бастапқы құнының сенімді сметасы бар.
Негізгі құралдардың бір бөлігі ретінде қосалқы бөлшектерді, сондай-ақ қосалқы және қосалқы жабдықтарды есепке алу осы объектілердің 16 IAS Халықаралық стандартында көрсетілген тану критерийлеріне сәйкес келетініне байланысты. Егер жоғарыда аталған негізгі құралдарды негізгі құралдар ретінде тану шарттары орындалмаса, бұл активтер резервтер ретінде жіктеледі.
Негізгі құралдарды кейінгі бағалау екі үлгінің біреуі бойынша мүмкін болады. Бастапқы құн бойынша немесе қайта бағаланған құн бойынша.
Объектілерді есепке алудың бірінші үлгісі, атап айтқанда, тарихи құн бойынша, отандық тәжірибеде қолданылатын үлгіге ұқсас (PBU 6/01 сәйкес) және келесідей: объект негізгі құрал ретінде танылғаннан кейін актив келесіде есепке алынады: жинақталған амортизация мен құнсызданудан болған шығындарды қоспағанда, тарихи құны.
Екінші модель бірінші үлгідегі сияқты негізгі құралдардың құнынан амортизация мен құнсыздану шығындарын шегеруден тұрады, алайда бастапқы құннан емес, объектінің әділ құнынан шегерім қажет. Бұл екінші модель мен бірінші модель арасындағы маңызды айырмашылық.
Еске салайық, негізгі құралдардың әділ құны оның нақты уақыттағы нарықтық бағасын ескере отырып, қайта бағалау күніндегі активтің құны болып табылады. Екінші үлгіні пайдалану кезінде негізгі құралдарды қайта бағалау жүйелі түрде жүргізілуі керек. Бұл ретте кәсіпорын пайдаланатын негізгі құралдарды кейінгі бағалау моделі есеп саясатында белгіленуі тиіс.
Амортизацияға қатысты 16 ХҚЕС осы терминмен байланысты екі ұғымға сілтеме жасайды:
- активтің амортизацияланатын құны;
- амортизация кезеңі.
Активтің амортизациялық құны негізгі құралдардың бастапқы құны мен оның бастапқы құны арасындағы айырма ретінде анықталады.
Өз кезегінде, 16 (IAS) ХҚЕС-ына сәйкес құтқару құны ұйымның негізгі құралдарды шығарудан қазіргі уақытта алатын болжамды сомасын білдіреді (шығару бойынша болжамды шығындарды шегергеннен кейін) активтің жай-күйі және пайдалы қызмет мерзімі оның пайдалану мерзімінің соңында күтілетіндей болды.
Амортизациялық аударым мерзімі – ұйымның негізгі қорларды пайдалануы күтілетін уақыт кезеңі немесе негізгі құралдарды пайдаланудан алынатын физикалық мәндегі өнім көлемі ретінде айқындалатын активтің пайдалы қызмет ету мерзімі (ҚҚ).
PBU 6/01-мен салыстырғанда 16 IAS стандартына сәйкес негізгі құралдардың амортизациясын есептеу тәртібіндегі елеулі айырмашылық жылына кемінде бір рет (кем дегенде жыл соңында) құтқару құны мен FIA-ға тұрақты, үздіксіз талдау жүргізу қажеттілігі болып табылады. Алдыңғы бағаланған мәндер күтілетін мәндермен салыстырылады. Егер айырмашылықтар болса. Содан кейін олар 8 Есеп саясаты, бухгалтерлік есеп бағалауларындағы өзгерістер және қателер IAS Халықаралық стандартына сәйкес бухгалтерлік бағалаулардағы өзгерістер ретінде есепке алынуы керек.
Сондай-ақ ұйым қолданатын амортизация әдісін үнемі талдау және қайта қарау қажеттілігін атап өткен жөн. Осылайша, келесі әдістердің бірін қолдануға болады:
- сызықтық;
- тепе-теңдіктің төмендеуі;
- өндіріс көлеміне пропорционалды.
Таңдалған әдіс ұйымның есеп саясатында бекітілуі керек және дәйекті қолдануға жатады, яғни. Болашақ экономикалық пайданың қалай тұтынылатыны туралы ұйымның күтулері өзгермесе, кезеңнен кезеңге.
ХҚЕС пен PBU арасындағы тозу бойынша тағы бір айырмашылық мынада: халықаралық стандарттарда негізгі құралдардың тозу мерзімі өнімділікке сәйкес күтілетін қызмет мерзімін бағалау негізінде және күтілетін физикалық тозуды ескере отырып анықталуы керек. Сонымен қатар отандық тәжірибеде негізгі құралдардың амортизациялық мерзімін таңдау кезінде олар көбінесе салық есебінде амортизацияны есептеу үшін қолданылатын амортизациялық топтарға сүйенеді.
IAS 16 Негізгі құралдарды (басқа халықаралық стандарттармен бірге) Ресей Федерациясында пайдалану екі жолмен рұқсат етіледі, атап айтқанда: міндетті немесе ерікті негізде.
Міндетті түрде, ХҚЕС заңнамасының талаптарына сәйкес келесі компаниялар қолданылады:
- несие және сақтандыру ұйымдары;
- бағалы қағаздары ұйымдастырылған сауда-саттықта айналыста болатын заңды тұлғалар (баға белгілеу парағына енгізілген);
- жарғылары ХҚЕС сәйкес қаржылық есептілікті міндетті түрде ұсыну және жариялауды анықтайтын компаниялар;
- GAAP стандарттарына (АҚШ) сәйкес шоғырландырылған қаржылық есептілікті қалыптастыратын фирмалар.
ХҚЕС-ын, соның ішінде 16 ХҚЕС-ын ерікті түрде қолдануды осындай тілек білдірген кез келген ұйым қолдана алады. Халықаралық стандарттарға сәйкес бухгалтерлік есеп мамандардың қызметтеріне ақы төлеу, ресейлік бухгалтерлік есеп стандарттарына және халықаралық стандарттарға сәйкес параллельді есепке алу және (немесе) есеп беру және т.б. сияқты қосымша шығындарды талап ететіндіктен, ХҚЕС ерікті түрде тек қажетті жағдайларда қолданылады, мысалы, шетелдік инвестицияларды тарту қажеттілігі, оны алу шарттарының бірі есеп жүргізу және сәйкесінше халықаралық стандарттарға сәйкес есеп беру болып табылады.
ХҚЕС (IAS) 16 «Негізгі құралдар» біздің еліміздің аумағында 2016 жылғы 9 ақпандағы Ресей Қаржы министрлігінің 2015 жылғы 28 желтоқсандағы No 217n бұйрығымен (No 8 қосымша) қолданысқа енгізілді.
16 ХҚЕС (IAS) қолдану халықаралық нормалар мен стандарттарға сәйкес негізгі құралдар объектілерін есепке алу тәсілдерін реттейді. ХҚЕС активті жіктеу критерийлерін, мүлікті бастапқы және кейінгі бағалаудың алгоритмдерін, оның құнын қайта бағалау тәртібін және бухгалтерлік есептің басқа да маңызды аспектілерін түсіндіреді.
ХҚЕС (IAS) 16-мен қатар 36 және 23 ХҚЕС қолданылады, сондықтан бұл стандарттарды толығырақ қарастырған жөн.
Сонымен, ХҚЕС (IFRS) 36 ұйымның активтерінің құнсыздануы жағдайында әрекет ету реттілігін анықтайды.
Еске салайық, егер оның баланстық құны өтелетін құннан асып кетсе, актив құнсызданған болып саналады. Сонымен бірге, 36 ХҚЕС өтелетін соманы анықтамайтынын, бірақ оның түсіндірмесі 16 ХҚЕС-та қамтылғанын атап өткен жөн. Жоғарыда аталған стандартта көрсетілген түсіндіру негізінде баланстық құнды анықтау үшін сізде активтің әділ құны, оны сату құны және пайдалану құны туралы ақпарат.
Өтелетін сома салыстырмалы сомалардың ең жоғарысы болып табылады, яғни. активтің әділ құнын сату құнына азайтқаннан кейін нәтиже пайдалану құнымен салыстырылады.
Активтердің құнсыздануында жинақталған амортизация мен есептелген құнсызданудан болған залалдар шегерілген активтің баланстық құны болып табылатын «баланстық құн» термині де маңызды.
Егер өтелетін сома баланстық құннан аз болса, келесі әрекеттерді орындау қажет:
1) бухгалтерлік есепте және есеп беруде құнсызданудан болған залалдарды көрсетуге;
2) 36 ХҚЕС белгіленген жағдайларда құнсызданудан болған кері шығындар.
36 ХҚЕС (IFRS) ұйымдардан әрбір есепті кезеңнің соңында активтің құнсыздануы мүмкін белгілерінің бар-жоғын анықтауды және, егер болса, оның өтелетін құнын бағалауды талап етеді.
Активтің құнсыздануына «сынау» үшін ХҚЕС бойынша есеп беретін ұйымдар баланстық құнды анықтаудың пайдалану құны әдісін қолданатын үлгіні жиі пайдаланады. Бұл әдісті қолдану үшін ұйым ақша ағындарын (қаржыландыру шарттарын өзгерту және т.б.) өзгерте алатын маңызды оқиғаларды талдауы қажет; активтер мен қозғалысқа келтіретін бірліктердің жаңартылған тізбесін қалыптастыру; дисконттау мөлшерлемесін анықтау және активтердің «сынау» күніндегі құны туралы, осы құндағы болжамды өзгерістер туралы және күтілетін ақша ағындары туралы деректерді жинау.
Әдіс жақсы, өйткені есептеулер анық болады, оны пайдалану оңай және деректердің салыстырмалылығын қамтамасыз етеді.
Құнсызданудан болған шығындардың болуы немесе болмауы туралы сенімді ақпарат алу үшін сыртқы және ішкі болып жіктелетін бастапқы ақпараттың сапасына ерекше назар аудару қажет.
36 ХҚЕС активтердің құнсыздануын құнсызданудан болған залалдармен байланыстырады және оны екі топ бойынша бөлек қарастырады: гудвилден басқа жеке активтер және гудвилдің өзінен.
Жеке актив бойынша құнсызданудан болған шығынды қарастырыңыз. Осылайша, құнсызданудан болған залал екі жолмен танылады: бірден пайда немесе залал құрамында немесе қайта бағалау сомасының азаюы ретінде (актив қайта бағаланған құн бойынша есепке алынса).
Алайда, егер құнсызданудан болған шығынның болжамды сомасы активтің баланстық құнынан жоғары болса, онда басқа ХҚЕС талап етсе, міндеттеме танылатынын есте ұстаған жөн.
Бухгалтерлік есепте құнсызданудан болған залал танылғаннан кейін активтің қалған пайдалы қызмет мерзімі ішінде қайта қаралған баланстық құнын (қалдық құнын шегергенде) бөлу үшін болашақ кезеңдерде амортизациялық аударымдарды түзету қажет болады.
Сондай-ақ 23 ХҚЕС-ын қарастырыңыз. Бұл стандарт қарыздар бойынша шығындарды екі топқа бөледі:
1. Белгіленген активті сатып алуға (құрылысқа, өндіруге) тікелей байланысты және оның бастапқы құнына енгізілген;
2. Шығындар ретінде танылған басқа да шығыстар.
Бірінші топты қарастырайық. Ең алдымен, талаптарға сай актив – бұл пайдалануға немесе сатуға дайын болу үшін айтарлықтай уақытты алатын актив (технологиялық немесе энергия өндіруші активтер, босалқылар, материалдық емес активтер, инвестициялық жылжымайтын мүлік) екенін атап өткен жөн.
Пайыздық шығындар, егер келесі шарттар орындалса, талапқа сай активтің құнын арттырады:
- квалификациялық активке тікелей сілтеме бар;
- ұйымға жарамды активті пайдаланудан болашақ экономикалық пайданың түсуі ықтимал;
- сенімді шығындар сметасы мүмкін.
23 ХҚЕС бойынша қарыздар бойынша пайыздарды тану процедурасының маңызды элементі, капиталдандырудың басталу күні келесі шарттар орындалатын уақыт болып табылады: талаптарға сай актив бойынша шығындар, қарыздар бойынша шығындар және талаптарға сай активті дайындау. сату немесе пайдалану басталды.
Бұл ретте 23 ХҚЕС ақшаны (басқа да активтерді) аударуға немесе пайыздар бойынша міндеттемелерді қабылдауға әкеп соққан шығындарды талапқа сай активтің өзіндік құнына қосуды және ондағы аралық төлемдер мен субсидияларды есепке алмауды белгілейді.
Сондай-ақ IFRS 23 фирманы жарамды активті пайдалануға немесе сатуға дайындауды талапқа сай активті физикалық құру және талапқа сай актив құрылысын бастауға рұқсат алу ретінде анықтайды. Сонымен бірге оның өзгермеген күйінің кезеңін дайындық жұмысы ретінде бағалауға жол берілмейді.
Стандартқа сәйкес, егер талаптарға сай активтің дамуы бәсеңдесе, қарыздар бойынша шығындарды капиталдандыру тоқтатылуы мүмкін. Алайда, егер тиісті жұмыстар (әкімшілік-техникалық сипатта) жүргізілсе, сондай-ақ біліктілік активін құрудағы кідіріс дайындық жұмыс пакетінің ажырамас элементі болса (мысалы, географиялық және климаттық ерекшеліктері).
Егер талапқа сай активті жасау бойынша барлық жұмыстар аяқталса және оның сатуға немесе пайдалануға дайын екендігі анықталса, ұйым қарыздар бойынша шығындарды капиталдандыруды тоқтатуы керек. Сонымен қатар, болмашы кемшіліктер (мысалы, объектінің дизайны) талапқа сай активті құру процесін аяқталған деп тануға кедергі келтірмейді. Дәл осындай принцип ұйым объектінің құрылысын бөліктерге бөліп аяқтаған және әрбір бөлікті қалған элементтердің толық емес жағдайында пайдалануға болатын жағдайда қолданылады. Бұл жағдайда дайын объект бойынша қарыздар бойынша шығындарды капиталдандыру тоқтатылады. Мұны мысалмен қарастырайық: Компания қарыз қаражаты есебінен бір мезгілде екі нысанның құрылысын жүргізуде: зауыт пен 5 бөлек жұмыс істейтін нысан кешенін біріктіретін кеңсе орталығы. Есепті жылдың аяғында зауыттың 1-кезеңінің (2 цех) және кеңсе орталығының 1-кезеңінің (10 қабатты ғимарат) құрылысы бойынша жұмыстар аяқталды. Бұл жағдайда жұмысқа дайын кеңсе ғимаратын несиелеу шығындарын капиталдандыру тоқтатылуы керек, ал зауыт құрылысына несиелік шығындарды капиталдандыру жоба бойынша барлық жұмыстар аяқталғанға дейін жалғасуы керек (зауыт цехтар мен инфрақұрылым толық іске қосылғаннан кейін ғана жұмыс істейді).
AT 23 ХҚЕС қарыздар бойынша шығындар туралы есеп беру ақпаратына қойылатын талаптарды қамтиды, оған сәйкес ұйым мыналарды ашуға міндетті: жыл ішінде капиталдандырылған қарыздар бойынша шығындар сомасы және пайдаланылған капиталдандыру мөлшерлемесі. Сонымен бірге берілген ақпарат түсінікті, салыстырмалы және пайдаланушылар үшін пайдалы болуы керек.
Халықаралық және ұлттық стандарттарды салыстыру принциптерде, көзқарастарда және бағалауларда көптеген айырмашылықтарды көрсетеді. Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына қажеттіліктің артып келе жатқанын ескере отырып, біздің елімізде ұлттық стандарттарды ХҚЕС-ке жақындату бойынша жүйелі жұмыстар жүргізілуде.
ҚЕХС (IFRS) қарастырған 36 ұйымның активтерінің құнсыздануы кезіндегі әрекеттерінің реттілігін анықтайды. ХҚЕС 23 «Қарыздар бойынша шығындар» шығындарды 2 топқа бөледі: шығыс ретінде танылады және капиталдандырылады. ХҚЕС осындай шығындарды тану және өлшеу тәртібіне, басталу сәтіне, шығындарды капиталдандыруды тоқтата тұру мен тоқтату шарттарына, сондай-ақ қаржылық есеп беруде ашылуы тиіс міндетті элементтерге қойылатын негізгі талаптарды анықтайды.
16 ХҚЕС (IAS) қолдану халықаралық нормалар мен стандарттарға сәйкес негізгі құралдар объектілерін есепке алу тәсілдерін реттейді. ХҚЕС активті жіктеу критерийлерін, мүлікті бастапқы және кейінгі бағалаудың алгоритмдерін, оның құнын қайта бағалау тәртібін және бухгалтерлік есептің басқа да маңызды аспектілерін түсіндіреді.
Негізгі құралдарды есепке алу тұрғысынан халықаралық қаржылық есептілік стандарттарын және бухгалтерлік есеп ережелерін зерделей келе, халықаралық және ресейлік бухгалтерлік есеп стандарттарының жақындасу процестері қарқын алып келе жатқандығы және отандық бухгалтерлік есептің жақын арада толық көлемде әлемдік стандарттарға өтуі мүмкін екендігі туралы қорытынды жасауға болады. Бұл Ресей Федерациясында бухгалтерлік есепті табысты және тұрақты дамыту үшін жаңа мүмкіндіктер, сондай-ақ толыққанды қаржы нарығын дамыту үшін жаңа ынталандырулар ашады.http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_123941/