Pengakuan liabilitas pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan. pajak penghasilan

Sistem standardisasi internasional diterapkan untuk memudahkan pertukaran data antar negara. IFRS diterapkan oleh perusahaan Rusia yang tergabung dalam perusahaan asing - bank, perusahaan asuransi dan ketika melakukan kegiatan perdagangan atau investasi. Di antara organisasi domestik, pembentukan akuntansi dan pelaporan sesuai dengan IFRS merupakan prasyarat untuk kegiatan bank umum. Dalam artikel kita akan berbicara tentang pajak penghasilan berdasarkan IFRS 12, pertimbangkan prosedur akuntansi.

IFRS adalah prosedur khusus untuk mengevaluasi objek akuntansi, daftar dokumen yang diperlukan dan alasan untuk memasukkan informasi ke dalam pelaporan. Prinsip dasar standardisasi internasional adalah tersedianya format penyajian informasi, tidak adanya distorsi indikator, keterkaitan antar periode pelaporan. Informasi tersebut tidak boleh mencerminkan kepentingan sekelompok orang dan tidak boleh memiliki arti penting dari informasi tersebut untuk membuat keputusan ekonomi.

Tugas yang dilaksanakan oleh ketentuan IAS 12

Elemen utama standarisasi pelaporan internasional adalah aset, biaya, kewajiban, keuntungan, ekuitas. Standar yang mengatur pengungkapan informasi tentang laba adalah IFRS 12. Untuk memperhitungkan laba saat menggunakan standar, istilah yang digunakan dalam aliran dokumen global digunakan. Kebutuhan akan penyatuan operasi dan persyaratan muncul sehubungan dengan pengembangan hubungan dalam ekonomi, penciptaan perusahaan yang melakukan kegiatan bersama.

Perbedaan penerapan ketentuan standar

Saat mengembangkan PBU 18/02, ketentuan standar internasional digunakan untuk mendekatkan pelaporan domestik dan internasional. Perbedaan ketentuan kedua jenis standar tersebut terletak pada tujuan penerapannya. Standar domestik ditujukan untuk pembentukan hasil keuangan yang benar, standar internasional - pada pengungkapan terperinci dari informasi yang diterima dan kepuasan kepentingan pengguna eksternal.

Standar memiliki sejumlah perbedaan rinci.

Kondisi	PBU	IFRS
Perbedaan Konstan	diperhitungkan	Tidak digunakan dalam standar
Konsep perbedaan sementara	Data menghasilkan laba untuk tujuan akuntansi	Perbedaan antara nilai aset atau kewajiban di neraca dan saat menghitung dasar pengenaan pajak
Akuntansi untuk perbedaan sebelumnya	Tidak adanya kondisi yang diperlukan dari ketentuan tidak memungkinkan untuk memperhitungkan perbedaan dalam pelaporan saat ini	Standar memungkinkan Anda untuk memperhitungkan data akun dari periode sebelumnya
Momen akrual pajak dan perbedaan	Sepanjang periode akuntansi	Pada tanggal pelaporan
Akuntansi pajak tangguhan	Tidak ditentukan	Ditentukan
Akuntansi untuk transaksi selama reorganisasi perusahaan	Data yang hilang pada pelaporan konsolidasi	Kasus pajak tangguhan diungkapkan dalam kasus merger, konsolidasi perusahaan

Tujuan dibuatnya standar dalam negeri PBU 18/02 adalah untuk menciptakan hubungan antara kedua jenis akuntansi tersebut dalam hal membentuk dasar pengenaan pajak penghasilan.

Akuntansi untuk beban pajak penghasilan

Tujuan utama dari standar internasional IAS 12 adalah untuk mencerminkan beban pajak penghasilan, saat ini (PTH) dan ditangguhkan untuk pembayaran atau penggantian untuk periode mendatang (RON).

Jenis pengeluaran	Menentukan jumlah	Rumus	Keunikan
pajak saat ini	Jumlah yang harus dibayar berdasarkan laba yang diterima untuk periode tersebut pelaporan saat ini	RTN = PV (laba kena pajak) x C (tarif pajak yang berlaku)	Indikatornya bisa negatif dan positif. Jumlahnya tidak terkait dengan hutang
Pajak tangguhan	Jumlah perubahan aset dan kewajiban dihitung dengan menggunakan metode neraca	RON \u003d nilai DIA + ITU	Besarnya RON ditentukan oleh perbedaan temporer

Penyajian informasi keuangan dalam IFRS 12

Standar tersebut mendefinisikan perlakuan akuntansi yang terkait dengan pajak penghasilan kini dan pajak tangguhan. Saat menghasilkan informasi keuangan, sejumlah aturan diperhitungkan.

Kondisi (indikator)	Alasan
Tanggung jawab saat ini	Ditunjukkan dalam jumlah yang harus dibayar untuk periode sesuai dengan tarif saat ini atau diganti sesuai dengan peraturan hukum
Ketidaksesuaian antara keuntungan buku dan pajak	Eliminasi dilakukan dengan menerapkan IT atau IT. Pada saat yang sama, syarat utama penggunaan TI adalah kemungkinan menghasilkan keuntungan
Tarif untuk indikator yang ditangguhkan	Tarif yang diharapkan pada periode berlaku
Sumber pembayaran jika terjadi perubahan tarif	Ketika kurs yang diharapkan berubah, selisihnya dibebankan pada laba rugi

Akuntansi untuk perbedaan temporer sebagai bagian dari standardisasi

Standar tersebut memperkenalkan konsep perbedaan temporer antara laba yang dihitung dari neraca dan data pajak. Inti dari konsep ini adalah bahwa pendapatan dan pengeluaran yang dihitung berdasarkan data yang berbeda diakui pada waktu yang berbeda. Rasio didefinisikan sebagai perbedaan antara jumlah tercatat aset atau liabilitas dan dasar pengenaan pajaknya.

Perbedaan temporer dibagi lagi menjadi nilai yang dapat dikurangkan, yang selanjutnya menyebabkan penurunan kewajiban (ITA) dan nilai kena pajak, yang selanjutnya meningkatkan pajak penghasilan (ITT). Contoh perbedaan temporer tersedia ketika memperhitungkan biaya penyusutan dalam kasus penggunaan premi dalam perpajakan. Bagian dari biaya perolehan aset tetap dalam akuntansi pajak dihapuskan pada suatu waktu, yang menentukan terjadinya perbedaan temporer.

Menggunakan penjumlahan SHE dan IT

Jika perbedaan terjadi dalam akuntansi, penilaian menyediakan penggunaan indikator aset pajak tangguhan (ITA) dan kewajiban (ITA). Sebelum kemungkinan membuat data, analisis menegaskan hak subjek untuk menggunakan preferensi. Fitur pembuatan data:

TI diperhitungkan untuk restitusi pajak pada periode berikutnya jika terdapat perbedaan temporer yang dapat dikurangkan atau jika terdapat kerugian yang dibawa ke periode pelaporan mendatang.
Ini diterapkan jika ada perbedaan kena pajak dalam akuntansi, atas dasar pembayaran pajak di masa depan.

Dimungkinkan untuk membuat SHE jika ada bukti keuntungan di masa depan, yang jumlahnya akan memungkinkan untuk mengimbangi kerugian atau menerapkan manfaat yang ditentukan.

Untuk menyajikan informasi yang andal, entitas harus menentukan untuk setiap aset dan liabilitas jumlah yang dihitung pada tanggal pelaporan pada nilai tercatat dan pajak, kemudian menentukan perbedaan dan menentukan OHO atau SHE dengan mempertimbangkan tingkat perkiraan.

Evaluasi indikator IT atau IT dan fitur refleksi dalam pelaporan

Dalam pelaporan, indikator yang ditangguhkan diperhitungkan pada tingkat yang berbeda yang diterapkan tergantung pada pelaksanaan kegiatan. Untuk membuat IT atau IT, Anda harus memiliki informasi tentang tarif yang digunakan dalam periode transfer. Perubahan tarif memerlukan penghitungan ulang jumlah dan penyesuaian menurut data saat ini. Saat mempertimbangkan DIA dan TI:

Diskon tidak dilakukan.
Pada tanggal pelaporan, perlu dilakukan pengenalan kembali SHE atau IT sehubungan dengan perubahan kondisi tersebut.
Berdasarkan hasil penilaian, diperlukan pengurangan jumlah TI, dengan mempertimbangkan kemungkinan penurunan laba yang diperlukan untuk penggantian pajak.
Pada periode berikutnya, tingkatkan TI saat menerima perkiraan profitabilitas yang cukup.

Contoh perubahan nilai IT

Perusahaan menerima kerugian sebesar 20 ribu USD. Para pemegang saham telah memutuskan untuk meneruskan kerugian tersebut dengan tarif pajak 20% atas aset yang ditangguhkan sebesar Rp4.000. e. Tahun berikutnya, biaya perusahaan meningkat sebesar 10 ribu USD, yang tidak memungkinkan untuk mengurangi kerugian secara penuh. Oleh karena itu, SHE perlu dikurangi sebesar 2.000 c.u. (20.000 - 10.000) x 20%. Jika laba terjadi pada periode berikutnya, jumlah SHE dikembalikan.

Keunikan pengelompokan informasi dalam pelaporan

Pasal-pasal tersebut secara terpisah menunjukkan unsur-unsur konstituen laba, dikelompokkan berdasarkan tingkat pengungkapan:

Detil, detail informasi yang ditetapkan oleh standar dan kebijakan internal perusahaan.
Penjelasan, menguraikan indikator dalam interkoneksi berdasarkan periode atau di antara mereka sendiri.
Lainnya, mewakili informasi yang dianggap perlu oleh organisasi untuk dikomunikasikan kepada pengguna.

Standar tersebut menunjukkan kebutuhan untuk mencatat indikator yang digabungkan yang dapat diimbangi dengan indikasi saldo keseluruhan. Dimungkinkan untuk membuat operasi set-off untuk indikator yang terkait dengan periode yang sama atau berkontribusi pada satu penerima. Jika aset diharapkan dapat dipulihkan dalam satu tahun, dan liabilitas jatuh tempo dalam dua periode pelaporan, tidak ada saling hapus.

Hak untuk saling hapus timbul setelah sejumlah langkah diambil, termasuk analisis untuk memastikan bahwa liabilitas entitas tidak akan berkurang. Saat mengimbangi, perusahaan hanya menggunakan data signifikan yang memengaruhi pengambilan keputusan ekonomi.

Persyaratan pengiriman data

Prosedur untuk menghasilkan data disetujui oleh persyaratan umum standar:

Pelaporan berisi informasi yang mengkonfirmasi penilaian keadaan subjek dan hasil kegiatan.
Saat memasukkan data, kontinuitas dan urutan akuntansi diperhitungkan.
Evaluasi indikator diakui hanya jika ada bukti yang dapat diandalkan.
Opsi untuk mempertahankan model bisnis, mengenali unit, parameter individual yang ditetapkan oleh organisasi diperbolehkan.
Pelaporan menegaskan konsep modal dan penyediaan tingkat yang diperlukan.

Rubrik “Tanya Jawab”

Pertanyaan nomor 1. Kapan menjadi perlu untuk melaporkan secara sukarela di bawah standar internasional?

Subyek menggunakan standardisasi internasional untuk lebih mudah memberikan informasi kepada pengguna asing. Pelaporan dibentuk oleh organisasi yang ingin menarik mitra asing. Saat menentukan kebutuhan, kemanfaatan diperhitungkan, karena pemeliharaan operasi membutuhkan pengetahuan profesional.

Pertanyaan nomor 2. Apakah peraturan tersebut mengatur tata cara pemberian subsidi pemerintah?

Standar mencatat informasi dalam bentuk perbedaan temporer yang timbul ketika pengurangan atau subsidi diberikan.

Soal nomor 3. Apakah diperbolehkan untuk menunjukkan data yang digabungkan pada jumlah yang dibayarkan ke anggaran yang berbeda?

Data seimbang ditunjukkan jika dimungkinkan untuk membuat set-off, yang hanya dimungkinkan dengan satu penerima.

Soal nomor 4. Berapa banyak periode yang diperhitungkan saat menyajikan laporan keuangan pertama berdasarkan IFRS?

Pelaporan, disajikan untuk pertama kalinya sesuai dengan standar internasional, mencakup 2 periode tahunan kalender - saat ini dan yang sebelumnya.

Soal nomor 5. Entitas mana yang menerapkan standar Rusia?

Ketentuan ini digunakan oleh semua organisasi yang menerapkan sistem perpajakan yang ditetapkan secara umum dan memelihara catatan akuntansi secara penuh. Standar ini wajib bagi entitas yang membayar pajak penghasilan. Mereka tidak menggunakan standar organisasi bisnis kecil, yang ditetapkan oleh tindakan internal.

Pendahuluan 3

Bab 1 Karakteristik IFRS 12 Pajak Penghasilan 6

1.1 Tujuan dan ruang lingkup Standar 6

1.2 Terjadinya perbedaan temporer berdasarkan IFRS 8

1.3 Perhitungan dan pelaporan pajak penghasilan dalam IFRS 12

Bab 2. Penerapan praktis IFRS 12 16

2.1 Terjadinya perbedaan temporer 16

2.2 Pajak tangguhan 17

2.3 Pajak penghasilan 17

Bab 3. Analisis Perbandingan IFRS 12 “Pajak Penghasilan dan RAS 18/02” Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan Badan 19

3.1 Pendekatan untuk menyoroti perbedaan 20

3.2 Perbedaan perlakuan perbedaan temporer 22

3.3 Fitur metode operasi PBU 18/02. Fitur pendekatan neraca dalam standar 12 IFRS 24

3.4 Akuntansi untuk perbedaan temporer 27

Kesimpulan 30

Referensi 32

pengantar

Pajak penghasilan adalah salah satu jenis pajak yang paling umum dibayarkan oleh perusahaan komersial. Pajak penghasilan - pajak langsung (dipungut oleh negara secara langsung atas penghasilan atau properti wajib pajak) yang dikenakan atas keuntungan suatu organisasi (perusahaan, bank, perusahaan asuransi, dll.). Laba untuk tujuan pajak ini secara umum didefinisikan sebagai pendapatan dari kegiatan perusahaan dikurangi jumlah pemotongan dan diskon yang ditetapkan. Pengurangan tersebut meliputi: biaya produksi, komersial, transportasi; bunga utang; biaya iklan dan representasi; biaya penelitian.

Di Rusia, pajak telah berlaku sejak tahun 1992. Awalnya itu disebut "pajak penghasilan perusahaan", sejak 1 Januari 2002 telah diatur oleh Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia dan secara resmi disebut "pajak penghasilan organisasi".

Tarif dasar adalah 20% (hingga 1 Januari 2009 adalah 24%): 2% dikreditkan ke anggaran federal, 18% dikreditkan ke anggaran mata pelajaran Federasi Rusia.

Pada akhir periode pelaporan, wajib pajak menyampaikan pengembalian pajak yang disederhanakan. Organisasi nirlaba yang tidak memiliki kewajiban untuk membayar pajak menyerahkan pengembalian pajak dalam bentuk yang disederhanakan setelah berakhirnya masa pajak (klausul 2 pasal 289 Kode Etik).

Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan disampaikan pada akhir periode pelaporan selambat-lambatnya 28 hari sejak tanggal akhir periode pelaporan yang bersangkutan (kuartal I, paruh I tahun, 9 bulan), pada akhir periode pajak. periode - selambat-lambatnya 28 Maret tahun setelah berakhirnya masa pajak (tahun ) (klausul 3, ayat 4 pasal 289 Kode Etik).

Wajib Pajak yang menghitung besarnya uang muka bulanan berdasarkan laba yang sebenarnya diterima menyampaikan SPT paling lambat 28 hari kalender sejak akhir masa laporan (1, 2, 3, 4...11 bulan).

Masalah akuntansi untuk pajak ini sebagian besar serupa untuk negara yang berbeda. Masalah utama akuntansi pajak penghasilan adalah untuk mencerminkan tidak hanya saat ini, tetapi juga kewajiban pajak masa depan yang akan timbul sebagai akibat dari pemulihan nilai aset atau pembayaran kembali kewajiban yang termasuk dalam neraca pada tanggal pelaporan. Artinya, pemulihan nilai aset atau penyelesaian kewajiban akan mengakibatkan peningkatan atau penurunan pembayaran pajak di masa mendatang.

Undang-undang Rusia menggunakan ketentuan akuntansi berikut. PBU 18/02 “Akuntansi Penyelesaian Pajak Penghasilan” diperkenalkan atas perintah Menteri Keuangan tanggal 19 November 2002 N 114n. Standar menetapkan aturan untuk pembentukan akuntansi dan prosedur untuk mengungkapkan dalam laporan keuangan informasi tentang perhitungan pajak penghasilan untuk organisasi yang diakui sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia sebagai pembayar pajak pajak penghasilan (kecuali untuk kredit, organisasi asuransi dan lembaga anggaran). Dokumen tersebut mendefinisikan hubungan antara indikator yang mencerminkan laba (rugi) yang dihitung dengan cara yang ditetapkan oleh tindakan hukum pengaturan tentang akuntansi Federasi Rusia dan basis pajak untuk pajak penghasilan untuk periode pelaporan, dihitung dengan cara yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia tentang pajak dan biaya. Dalam praktik internasional, Standar 12 IFRS "Pajak Penghasilan" digunakan. Ini memberikan prosedur umum untuk refleksi dalam laporan keuangan perhitungan pajak penghasilan.

Harus diingat bahwa Kementerian Keuangan Rusia mengembangkan PBU 18 berdasarkan versi IFRS 12 sebelumnya. Standar terakhir telah berubah empat kali secara signifikan sejak tahun 1998 saja. Revisi terbaru dari IFRS 12 adalah pada tahun 2007. Dan jika IFRS 12 modern didasarkan pada pendekatan neraca, maka PBU 18/02 masih menjelaskan metode kewajiban. Namun, hasil penghitungan pajak tangguhan dengan kedua metode tersebut harus sama. Ini adalah prasyarat untuk keberhasilan transformasi pelaporan dari RAS ke IFRS.

Tujuan dari pekerjaan kursus ini adalah untuk mempelajari IFRS 12 "Pajak penghasilan" dan membuat analisis komparatif dari standar ini dan PBU 18/02 "Akuntansi untuk perhitungan pajak penghasilan badan".

Bab 1 Karakteristik IFRS 12 Pajak Penghasilan

1.1 Tujuan dan ruang lingkup Standar

Dalam standar internasional, perbedaan pajak didefinisikan sebagai perbedaan nilai tercatat aset dan kewajiban serta dasar pengenaan pajaknya. Atas dasar mereka, jumlah total pajak tangguhan dihitung.

Jumlah tercatat (BCV) dari aset atau liabilitas adalah jumlah di mana aset atau kewajiban dicatat di neraca. Dasar pengenaan pajak (NTB) dari suatu aset atau kewajiban adalah nilainya yang diterima untuk tujuan perpajakan.

Menurut metode saldo, laporan keuangan perusahaan harus mencerminkan: konsekuensi pajak dari periode pelaporan (pajak penghasilan saat ini); konsekuensi pajak masa depan (pajak tangguhan).

Tujuan IAS 12 konsisten dengan tujuan umum standar internasional: untuk memberikan informasi yang dapat diandalkan kepada pengguna yang tertarik. Karena pajak penghasilan mempengaruhi arus keluar dana dan nilai hasil keuangan, pajak tersebut harus dihitung secara akurat dan tercermin dalam laporan keuangan. Bagi pengguna informasi keuangan, tidak hanya konsekuensi pajak saat ini tetapi juga masa depan dari transaksi yang telah dilakukan perusahaan selama periode pelaporan, serta dampak penyelesaian kewajiban dan pemulihan aset di masa mendatang. akan dikenakan pajak penghasilan.

Persyaratan utama Pajak Penghasilan IFRS 12

Pernyataan ini mensyaratkan entitas untuk memperhitungkan konsekuensi pajak dari transaksi dan peristiwa lain dengan cara yang sama seperti akuntansi atas transaksi dan peristiwa itu sendiri. Oleh karena itu, konsekuensi pajak dari transaksi dan peristiwa lain yang diakui dalam laporan laba rugi tercermin dalam laporan laba rugi yang sama. Konsekuensi pajak dari transaksi dan peristiwa lain yang diakui secara langsung dalam ekuitas juga tercermin secara langsung dalam ekuitas. Demikian pula, pengakuan aset dan liabilitas pajak tangguhan dalam suatu kombinasi bisnis mempengaruhi jumlah goodwill atau goodwill negatif yang timbul dari kombinasi bisnis tersebut. Pernyataan ini juga membahas pengakuan aset pajak tangguhan yang timbul dari rugi fiskal yang belum dikompensasi atau kredit pajak yang belum digunakan, penyajian pajak penghasilan dalam laporan keuangan, dan pengungkapan yang berkaitan dengan pajak penghasilan.

Untuk tujuan Standar ini, pajak penghasilan mencakup semua pajak dalam dan luar negeri yang didasarkan pada penghasilan kena pajak. Pajak penghasilan juga termasuk pajak, seperti pajak yang dipotong, yang dibayarkan oleh anak perusahaan, asosiasi atau ventura bersama atas pendapatan yang didistribusikan kepada perusahaan pelapor. Di beberapa yurisdiksi, pajak penghasilan dibayarkan pada tingkat yang lebih tinggi atau lebih rendah jika sebagian atau seluruh laba bersih atau laba ditahan dibayarkan sebagai dividen. Di beberapa yurisdiksi lain, pajak penghasilan dapat dikembalikan jika sebagian atau seluruh laba bersih atau laba ditahan dibayarkan sebagai dividen. Pernyataan ini tidak menentukan kapan atau bagaimana entitas harus memperhitungkan konsekuensi pajak dari dividen dan bentuk lain dari distribusi laba yang dibuat oleh entitas pelapor. Standar ini tidak mengatur akuntansi untuk hibah pemerintah (lihat IAS 20 Akuntansi untuk Hibah Pemerintah dan Pengungkapan Bantuan Pemerintah) atau kredit pajak investasi. Namun, Pernyataan ini mengatur perlakuan atas perbedaan temporer yang mungkin timbul dari hibah atau kredit pajak investasi tersebut.

1.2 Terjadinya perbedaan temporer berdasarkan IFRS

Selisih antara nilai buku (BC) dari suatu aset atau kewajiban dan dasar pengenaan pajaknya (NB) disebut sementara (TS).

BP = BS - NB

Perbedaan temporer dapat berupa:

perbedaan temporer kena pajak (NTD), yaitu perbedaan temporer yang menimbulkan jumlah kena pajak pada periode mendatang ketika nilai tercatat suatu aset atau liabilitas dipulihkan (diselesaikan); atau

perbedaan temporer yang dapat dikurangkan (DVR), yaitu perbedaan temporer yang menimbulkan jumlah yang dapat dikurangkan dalam perhitungan laba kena pajak (rugi pajak) pada periode pajak berikutnya ketika memulihkan (menebus) nilai tercatat suatu aset atau liabilitas.

Perbedaan sementara

(Nilai Tercatat - Dasar Pajak)

Deductible (RTD) x Perkiraan Tarif Pajak Penghasilan = Aset Pajak Tangguhan (ITA = TRT x Tarif Pajak)

BS aset NB kewajiban

Kena Pajak (TRT) x Perkiraan Tarif Pajak Penghasilan = Kewajiban Pajak Tangguhan (ITL = TRT x Tarif Pajak)

FB Aset > FB Aset, atau FB Kewajiban

Dimana, BS - nilai buku, NB - basis pajak

IT - aset pajak tangguhan, IT - kewajiban pajak tangguhan.

Selisih antara nilai buku suatu aset (kewajiban) dan nilai yang ditentukan untuk tujuan perpajakan, yaitu. perbedaan waktu menghilang seiring waktu.

Basis pajak (NTB) adalah jumlah di mana aset atau kewajiban diakui untuk tujuan pajak.

Dasar pengenaan pajak suatu aset adalah jumlah yang akan diakui sebagai beban untuk tujuan pajak dan dikurangkan dari setiap penghasilan kena pajak yang diterima oleh entitas ketika memulihkan jumlah tercatat aset. Namun, jika manfaat ekonomi tidak dikenakan pajak, dasar pengenaan pajak aset sama dengan jumlah tercatatnya.

Pengakuan pengaruh konsekuensi pajak masa depan mengarah pada munculnya dalam laporan keuangan kewajiban pajak tangguhan (DTL) dan aset pajak tangguhan (DTA).

Aset pajak tangguhan- ini adalah jumlah pajak penghasilan yang harus diganti pada periode pajak berikutnya sehubungan dengan:

perbedaan temporer yang dapat dikurangkan,

kerugian pajak yang belum dikreditkan yang dibawa ke depan,

kredit pajak yang belum digunakan dibawa ke depan.

Kewajiban pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang pada periode mendatang karena perbedaan temporer kena pajak.

Natalya Serdyuk

Metode untuk mengakui dan menghitung aset dan kewajiban pajak berdasarkan IFRS berbeda dari yang diberikan dalam PBU 18/02 “Akuntansi Penghitungan Pajak Penghasilan”1. Pengetahuan tentang perbedaan utama dan seluk-beluk akuntansi akan membantu untuk menghindari kesulitan dalam pelaporan sesuai standar internasional.

Natalya Serdyuk, Kepala Departemen IFRS dari grup perusahaan Holding Vin

Untuk menghitung pajak, Pajak Penghasilan IAS 12 menggunakan apa yang disebut metode saldo, dan PBU 18/02 (seperti versi IAS 12 sebelumnya) mengharuskannya untuk dipertanggungjawabkan menggunakan metode penangguhan berdasarkan indikator laporan laba rugi (PLO)2 .

Jumlah tercatat (BCV) dari aset atau kewajiban adalah jumlah di mana aset atau kewajiban dicatat di neraca. Dasar pengenaan pajak (NTB) dari suatu aset atau kewajiban adalah nilainya yang diterima untuk tujuan perpajakan.

Menurut metode saldo, laporan keuangan perusahaan harus mencerminkan: konsekuensi pajak dari periode pelaporan (pajak penghasilan saat ini); konsekuensi pajak masa depan (pajak tangguhan).

Pendapat praktisi Irina Agafonova, Wakil Kepala Akuntan untuk IFRS, Petersburg FM LLC (St. Petersburg)

Perbedaan antara PBU 18/02 dan IAS 12 adalah karena tujuan pelaporan yang berbeda. Tujuan IAS 12 konsisten dengan tujuan umum standar internasional: untuk memberikan informasi yang dapat diandalkan kepada pengguna yang tertarik. Karena pajak penghasilan mempengaruhi arus keluar dana dan nilai hasil keuangan, pajak tersebut harus dihitung secara akurat dan tercermin dalam laporan keuangan. Bagi pengguna informasi keuangan, tidak hanya konsekuensi pajak saat ini tetapi juga masa depan dari transaksi yang telah dilakukan perusahaan selama periode pelaporan, serta dampak penyelesaian kewajiban dan pemulihan aset di masa mendatang. akan dikenakan pajak penghasilan.

Tugas PBU 18/02 adalah menetapkan hubungan antara laba yang diterima menurut akuntansi dan akuntansi pajak. Perbedaan mendasar dalam tujuan ini menyebabkan perbedaan dalam metode dan hasil.

Terjadinya perbedaan temporer

Selisih antara jumlah tercatat suatu aset atau liabilitas dan dasar pengenaan pajaknya disebut perbedaan waktu (Gambar 1).

Pengakuan pengaruh konsekuensi pajak masa depan mengarah pada munculnya dalam laporan keuangan kewajiban pajak tangguhan (DTL) dan aset pajak tangguhan (DTA).

Aset pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan yang dapat dipulihkan pada periode mendatang sehubungan dengan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, serta sehubungan dengan akumulasi rugi fiskal dan kredit pajak yang belum digunakan. Liabilitas pajak tangguhan adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang pada periode mendatang karena perbedaan temporer kena pajak.

Kondisi terjadinya IT dan IT disajikan pada tabel. satu.

Alfa, sesuai dengan kebijakan akuntansinya, membuat cadangan untuk layanan garansi. Pada tahun 2006, cadangan dibuat dalam jumlah 60.000 rubel, biaya layanan garansi berjumlah 20.000 rubel. Tarif pajak penghasilan - 30-. Dalam akuntansi pajak, pengurangan termasuk jumlah sebenarnya dari biaya perbaikan garansi.

Neraca pada akhir tahun 2006 akan mencerminkan kewajiban di bawah baris "Cadangan untuk layanan garansi" dalam jumlah 40.000 rubel. (60.000 - 20.000). Basis pajak cadangan akan menjadi nol1.

Nilai tercatat liabilitas lebih besar dari dasar pengenaan pajaknya, sehingga terdapat perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sebesar RUB 40.000. (40.000 - 0). Dengan demikian, aset pajak tangguhan dalam jumlah 12.000 rubel diakui dalam akuntansi. (40.000 x 30%).

Dr. Aset pajak tangguhan 12.000

Kt Beban pajak tangguhan 12.000

Biaya awal peralatan Alpha pada 31 Desember 2006 adalah 70.000 rubel, jumlah akumulasi penyusutan adalah 20.000 rubel. Jumlah akumulasi penyusutan untuk keperluan pajak adalah 30.000 rubel.

Tarif pajak penghasilan adalah 30%.

Dalam hal ini, di neraca, biaya peralatan pada akhir tahun 2007 akan menjadi 50.000 rubel, dan basis pajak aset akan menjadi 40.000 rubel. Karena PV aset lebih besar dari dasar pengenaan pajaknya, timbul perbedaan temporer kena pajak sebesar RUB 10.000. (50.000 - 40.000) dan kewajiban pajak tangguhan sebesar 3.000 rubel diakui dalam akuntansi. (10.000 x 30%). Refleksi operasi dalam akuntansi (gosok.):

Dr Beban pajak tangguhan 3000

Kewajiban pajak tangguhan Kt 3000

Saat memulihkan jumlah tercatat aset pada periode berikutnya, Alpha akan membayar pajak penghasilan dalam jumlah 3.000 rubel.

Menurut PBU 18/02, terdapat perbedaan yang timbul sebagai akibat dari tidak diperhitungkannya sebagian pendapatan dan beban untuk keperluan perpajakan baik dalam pelaporan maupun pada periode-periode yang akan datang. Dalam kasus tersebut, perbedaan temporer tidak timbul, karena tidak ada perubahan pembayaran pajak yang diharapkan di masa depan, yaitu perbedaan tersebut bersifat permanen. IAS 12 tidak menggunakan konsep "perbedaan permanen", dan jika perbedaannya konstan, maka basis pajaknya diambil sama dengan akuntansi dan pajak tangguhan tidak muncul. Misalnya, ketika dikenakan denda yang tidak dapat dikurangkan dalam akuntansi pajak, dasar pengenaan pajak dari kewajiban yang masih harus dibayar akan sama dengan nilai bukunya.

Perhitungan dan pelaporan pajak penghasilan

Dalam akuntansi internasional, komponen pajak penghasilan berikut dibedakan.

1. Pajak kini (Gbr. 2) adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang (dapat diganti) sehubungan dengan laba kena pajak (rugi yang diperhitungkan untuk perpajakan) untuk periode tersebut.

Hal ini ditunjukkan di neraca sebagai kewajiban jangka pendek sama dengan jumlah yang belum dibayar, atau sebagai aset lancar jika jumlah yang dibayarkan lebih besar dari jumlah yang harus dibayar.

Liabilitas atau aset untuk pajak kini dihitung sesuai dengan peraturan perpajakan dengan menggunakan kurs yang berlaku pada tanggal pelaporan.

2. Pajak tangguhan. Aset dan kewajiban pajak tangguhan disajikan di neraca secara terpisah dari aset dan kewajiban lainnya dan diklasifikasikan sebagai pos tidak lancar. Mereka harus dinilai dengan menggunakan tarif pajak yang akan berlaku pada saat aset direalisasikan atau kewajiban diselesaikan. Jika perubahan tarif pajak tidak diketahui di masa depan, maka IAS 12 mengizinkan tarif pajak yang berlaku pada tanggal pelaporan untuk diterapkan.

Katakanlah, jika mulai 1 Januari 2007 direncanakan untuk menurunkan tarif pajak penghasilan dari 30 menjadi 25%, maka ketika menyusun laporan keuangan tahun 2006, untuk menentukan pajak tangguhan, Anda perlu menerapkan tarif pajak baru (25%), dan mencerminkan pajak saat ini pada tarif saat ini ( tiga puluh %).

Umumnya, pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai pendapatan atau beban dan dimasukkan dalam laba rugi bersih periode berjalan. Namun, jika pajak dibebankan pada pos-pos yang dibebankan langsung ke ekuitas, maka pajak yang dihasilkan (sekarang dan tangguhan) harus didebit atau dikreditkan langsung ke ekuitas.

Perusahaan Alfa pada tahun 2006 melakukan revaluasi aset tetap. Jumlah revaluasi adalah 50.000 rubel. Tarif pajak penghasilan adalah 25%. Dalam akuntansi pajak, revaluasi tidak diakui, oleh karena itu, timbul perbedaan temporer kena pajak sebesar 50.000 rubel. dan kewajiban pajak tangguhan sebesar RUB 12.500. (50.000 x 25%).

Refleksi operasi dalam akuntansi (gosok.):

Revaluasi

Dr Aset tetap 50,000

Kt Cadangan untuk revaluasi aset tetap 50.000

Pengakuan pajak tangguhan di ekuitas

Dr Provisi revaluasi aset tetap 12.500

Kewajiban pajak tangguhan Kt 12.500

Aset (kewajiban) pajak tangguhan adalah objek jangka panjang, jangka waktu pembayarannya sering dihitung selama beberapa tahun. Oleh karena itu, spesialis terkadang memiliki pertanyaan tentang kemungkinan mencerminkan jumlah diskonto pajak tangguhan dalam laporan keuangan. IAS 12 saat ini melarang diskon pajak tangguhan.

Pengalaman pribadi Irina Agafonova, Wakil Kepala Akuntan untuk IFRS, Petersburg FM LLC (St. Petersburg)

Saat menghitung pajak penghasilan saat ini, pelaporan IFRS menunjukkan jumlah pajak ini untuk periode pelaporan, dihitung sesuai dengan aturan akuntansi pajak dan ditransfer ke akuntansi di kredit akun Pajak Penghasilan Saat Ini dan didebet dari Laba dan Akun kerugian. Menurut RAS, mereka melanjutkan dari laba akuntansi dan mencerminkan penyesuaian. Perhitungan ini ditunjukkan dalam GTC.

Saat menghitung TI dan TI dalam IAS 12, metode saldo digunakan: dasar pengenaan pajak aset dan kewajiban yang tercermin dalam neraca ditentukan, dan perbedaan yang dihasilkan membentuk aset dan kewajiban yang ditangguhkan. Metodologi ini mencerminkan semua konsekuensi pajak masa depan yang akan dimiliki perusahaan ketika menggunakan aset dan membayar kewajiban yang tercermin dalam neraca pada akhir periode berjalan, tetapi tidak menunjukkan dalam laporan keuangan prosedur untuk menghitung pajak penghasilan kini. Di perusahaan kami, TI biasanya timbul karena perbedaan jumlah pajak dan penyusutan akuntansi, penyisihan kerugian tahun-tahun sebelumnya, kerugian dari penjualan aset tetap, dan TI - karena perbedaan pengakuan beban untuk perolehan aset tetap. produk perangkat lunak dan hak untuk menggunakan kekayaan intelektual, selisih pelunasan biaya ditangguhkan dan penyusutan aset tetap.

Aset dan kewajiban pajak tangguhan berdasarkan RAS dihitung dengan membandingkan pendapatan dan beban periode pelaporan, yang tercermin dalam laporan laba rugi, dengan pendapatan dan beban yang termasuk dalam SPT pajak penghasilan untuk periode pelaporan. Teknik ini memungkinkan Anda untuk melihat dalam pelaporan metode penghitungan pajak penghasilan saat ini, tetapi tidak memperhitungkan konsekuensi pajak di masa depan.

Perbedaan temporer kena pajak

15 Liabilitas pajak tangguhan diakui untuk semua perbedaan temporer kena pajak kecuali liabilitas pajak timbul dari:

(a) pengakuan awal goodwill; atau
(b) pengakuan awal aset atau liabilitas dalam transaksi yang:
(i) bukan merupakan kombinasi bisnis; dan
(ii) pada saat terjadinya, tidak mempengaruhi laba akuntansi maupun laba kena pajak (rugi pajak).

Namun, untuk perbedaan temporer kena pajak terkait dengan investasi pada entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, serta kepentingan dalam ventura bersama, liabilitas pajak tangguhan diakui sesuai dengan paragraf .

16 Pengakuan aset semata-mata menyiratkan bahwa pemulihan jumlah tercatatnya akan berupa manfaat ekonomi yang akan mengalir ke entitas pada periode mendatang. Jika nilai tercatat suatu aset melebihi nilai kena pajaknya, maka jumlah manfaat ekonomi kena pajak akan melebihi jumlah yang boleh dikurangkan untuk tujuan perpajakan. Perbedaan ini merupakan perbedaan temporer kena pajak dan kewajiban untuk membayar pajak penghasilan yang dihasilkan pada periode mendatang merupakan kewajiban pajak tangguhan. Ketika nilai tercatat aset pulih, perbedaan temporer kena pajak akan dibalik dan entitas akan menerima laba kena pajak. Akibatnya, arus keluar dari organisasi manfaat ekonomi dalam bentuk pembayaran pajak menjadi mungkin. Akibatnya, Pernyataan ini mensyaratkan pengakuan semua liabilitas pajak tangguhan, kecuali dalam situasi tertentu yang dijelaskan dalam paragraf dan .

Contoh
Aset dengan biaya 150 memiliki nilai tercatat 100. Akumulasi penyusutan untuk tujuan pajak adalah 90 dan tarif pajak yang berlaku adalah 25%.
Nilai pajak aset adalah 60 (nilai asli 150 dikurangi akumulasi penyusutan pajak 90). Untuk memulihkan jumlah tercatat sebesar 100, entitas harus memperoleh penghasilan kena pajak sebesar 100, tetapi hanya dapat mengurangi penyusutan pajak sebesar 60. Oleh karena itu, entitas akan membayar pajak penghasilan sebesar 10 (25% dari 40), ketika nilai tercatat aset akan dipulihkan. Selisih antara nilai tercatat sebesar 100 dan jumlah kena pajak sebesar 60 merupakan perbedaan temporer kena pajak sebesar 40. Oleh karena itu, entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan sebesar 10 (25% dari 40) yang merupakan pajak penghasilan yang akan dibayarkan untuk memulihkan jumlah tercatat aset ini.

17 Beberapa perbedaan temporer timbul ketika pendapatan atau beban dimasukkan dalam laba akuntansi dalam satu periode dan laba kena pajak pada periode lain. Perbedaan temporer semacam itu sering disebut sebagai perbedaan temporer. Berikut ini adalah contoh perbedaan temporer yang merupakan perbedaan temporer kena pajak dan karenanya menimbulkan liabilitas pajak tangguhan:

(a) pendapatan bunga dimasukkan dalam laba akuntansi dengan dasar proporsional waktu, tetapi beberapa yurisdiksi mungkin mengharuskannya untuk dimasukkan dalam penghasilan kena pajak ketika kas diterima. Nilai pajak dari setiap piutang yang diakui dalam laporan posisi keuangan sehubungan dengan penghasilan tersebut adalah nihil, karena penghasilan tersebut tidak mempengaruhi penghasilan kena pajak sampai kas diterima;
(b) penyusutan yang digunakan dalam menentukan laba kena pajak (rugi pajak) mungkin berbeda dari yang digunakan dalam menentukan laba akuntansi. Perbedaan temporer adalah perbedaan antara jumlah tercatat aset terkait dan jumlah kena pajaknya, yang sama dengan biaya perolehan aset, setelah memperhitungkan pengurangan yang terkait dengan aset tersebut yang diizinkan oleh otoritas pajak dalam menentukan penghasilan kena pajak untuk periode sekarang dan sebelumnya. Ketika terjadi percepatan penyusutan pajak, terdapat perbedaan temporer kena pajak yang mengakibatkan liabilitas pajak tangguhan (jika tarif penyusutan pajak lebih kecil dari tarif penyusutan akuntansi, maka terdapat perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang menghasilkan aset pajak tangguhan) ; dan
(c) biaya pengembangan dapat dikapitalisasi dan disusutkan pada periode berikutnya dalam menentukan laba akuntansi, tetapi dapat dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak pada periode terjadinya. Biaya pengembangan tersebut memiliki nilai kena pajak nihil karena telah dikurangkan dari penghasilan kena pajak. Perbedaan temporer adalah selisih antara nilai tercatat biaya pengembangan yang dikapitalisasi dan nilai kena pajaknya nihil.

18 Perbedaan temporer juga timbul ketika:

(a) aset dan liabilitas teridentifikasi yang diperoleh dan diambil alih dalam suatu kombinasi bisnis diakui pada nilai wajarnya sesuai dengan IFRS 3 Kombinasi Bisnis, tetapi tidak ada penyesuaian serupa yang dibuat untuk tujuan perpajakan (lihat paragraf );
(b) aset diukur kembali tanpa penyesuaian serupa untuk tujuan perpajakan (lihat paragraf );
(c) goodwill timbul dalam kombinasi bisnis (lihat paragraf );
(d) nilai pajak aset atau liabilitas pada saat pengakuan awal berbeda dari jumlah tercatat awalnya, sebagai contoh, ketika entitas menerima hibah pemerintah untuk aset yang tidak kena pajak (lihat paragraf dan ); atau
(e) nilai tercatat investasi pada entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, atau kepentingan dalam ventura bersama, mulai berbeda dari nilai pajak investasi atau kepentingan tersebut (lihat paragraf -).

19 Dengan pengecualian tertentu, aset dan liabilitas teridentifikasi yang diperoleh dan diambil alih dalam kombinasi bisnis diakui sebesar nilai wajarnya pada tanggal akuisisi. Perbedaan temporer timbul ketika kombinasi bisnis tidak atau sebaliknya mempengaruhi nilai kena pajak dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih. Misalnya, jika nilai tercatat suatu aset dinaikkan ke nilai wajarnya, tetapi nilai pajak aset tersebut tetap sama dengan biaya perolehannya pada pemilik sebelumnya, maka timbul perbedaan temporer kena pajak yang mengakibatkan liabilitas pajak tangguhan. Kewajiban pajak tangguhan yang dihasilkan mempengaruhi goodwill (lihat paragraf ).

Aset dicatat pada nilai wajar

20 Berdasarkan IFRS, aset tertentu diizinkan atau disyaratkan untuk dicatat pada nilai wajar atau dinilai kembali (lihat, misalnya, IAS 16 Aset Tetap, IAS 38 Aset Tidak Berwujud, IAS 40 Properti Investasi, IFRS 16 Sewa dan IFRS 9 Instrumen Keuangan ). Di beberapa yurisdiksi, revaluasi atau revaluasi lain atas suatu aset ke nilai wajar mempengaruhi laba kena pajak (rugi pajak) untuk periode berjalan. Akibatnya, nilai pajak aset disesuaikan dan tidak ada perbedaan temporer yang timbul. Di yurisdiksi lain, revaluasi atau penyajian kembali suatu aset tidak mempengaruhi penghasilan kena pajak untuk periode di mana revaluasi atau penyajian kembali tersebut dilakukan dan, oleh karena itu, nilai kena pajak dari aset tersebut tidak disesuaikan. Namun, pemulihan jumlah tercatatnya di masa depan akan mengakibatkan entitas menerima arus masuk manfaat ekonomi kena pajak, dan jumlah yang dapat dikurangkan untuk tujuan pajak akan berbeda dari jumlah manfaat ekonomik tersebut. Selisih antara nilai tercatat aset revaluasian dan jumlah kena pajaknya merupakan perbedaan temporer dan menimbulkan liabilitas atau aset pajak tangguhan. Ini benar bahkan jika:

(a) entitas tidak berencana untuk melepaskan aset; dalam kasus tersebut, nilai tercatat aset yang dinilai kembali akan dipulihkan melalui penggunaan dan ini akan menghasilkan penghasilan kena pajak yang melebihi jumlah penyusutan yang akan dikurangkan untuk tujuan pajak di masa mendatang; atau
(b) pajak capital gain ditangguhkan jika hasil dari pelepasan aset diinvestasikan dalam aset serupa; dalam kasus tersebut, pajak pada akhirnya akan terutang atas penjualan atau penggunaan aset serupa tersebut.

21 Goodwill yang timbul dari suatu kombinasi bisnis diukur pada kelebihan dari sub-paragraf (a) di bawah lebih dari sub-paragraf (b):

(a) agregat:
(i) imbalan yang dialihkan, diukur sesuai dengan IFRS 3, yang umumnya mensyaratkan penentuan nilai wajar pada tanggal akuisisi;
(ii) jumlah kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi yang diakui sesuai dengan IFRS 3; dan
(iii) dalam kombinasi bisnis secara bertahap, nilai wajar kepentingan ekuitas yang sebelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi pada tanggal akuisisi;

(b) jumlah bersih dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih diukur sesuai dengan IFRS 3 pada tanggal akuisisi.

Banyak otoritas pajak tidak mengizinkan pengurangan nilai tercatat goodwill diperlakukan sebagai beban yang dapat dikurangkan dalam menentukan penghasilan kena pajak. Selain itu, dalam yurisdiksi tersebut, biaya goodwill sering tidak dapat dikurangkan pada pelepasan bisnis terkait dari anak perusahaan. Dalam yurisdiksi tersebut, goodwill memiliki nilai kena pajak nihil. Selisih antara jumlah tercatat goodwill dan nilai kena pajaknya nihil merupakan perbedaan temporer kena pajak. Namun, Pernyataan ini tidak mengizinkan pengakuan liabilitas pajak tangguhan yang dihasilkan karena goodwill diukur sebagai residu dan pengakuan liabilitas pajak tangguhan tersebut akan meningkatkan nilai tercatat goodwill.

21A Pengurangan selanjutnya dalam liabilitas pajak tangguhan yang tidak diakui karena timbul dari pengakuan awal goodwill juga diperlakukan sebagai timbul dari pengakuan awal goodwill dan, oleh karena itu, tidak diakui sesuai dengan paragraf . Misalnya, jika entitas mengakui goodwill sebesar Rp100 dengan jumlah kena pajak nihil sebagai akibat dari kombinasi bisnis, paragraf tersebut melarang entitas untuk mengakui liabilitas pajak tangguhan terkait. Jika entitas kemudian mengakui rugi penurunan nilai sebesar Rp20 untuk goodwill tersebut, perbedaan temporer kena pajak yang terkait dengan goodwill tersebut berkurang dari Rp100 menjadi Rp80, dengan penurunan yang sesuai dalam jumlah liabilitas pajak tangguhan yang belum diakui. Penurunan jumlah liabilitas pajak tangguhan yang belum diakui ini juga diperlakukan sebagai akibat dari pengakuan awal goodwill tersebut dan, oleh karena itu, tidak diakui, sesuai dengan paragraf .

21B Namun, liabilitas pajak tangguhan atas perbedaan temporer kena pajak terkait dengan goodwill diakui sepanjang tidak terkait dengan pengakuan awal goodwill. Misalnya, jika, sebagai akibat dari kombinasi bisnis, entitas mengakui goodwill sebesar Rp100 yang dapat dikurangkan untuk tujuan pajak dengan tarif 20 persen per tahun dari tahun perolehan bisnis, nilai kena pajak dari goodwill tersebut akan menjadi Rp100 pada pengakuan awal dan Rp80 pada akhir tahun akuisisi. Jika nilai tercatat goodwill pada akhir tahun akuisisi tidak berubah menjadi Rp100, maka akan terdapat perbedaan temporer kena pajak sebesar Rp20 pada akhir tahun tersebut Karena perbedaan temporer kena pajak ini tidak berhubungan dengan pengakuan awal goodwill , liabilitas pajak tangguhan yang dihasilkan harus diakui.

22 Perbedaan temporer dapat timbul pada pengakuan awal suatu aset atau liabilitas, sebagai contoh, jika biaya perolehan aset tidak dapat dikurangkan untuk tujuan perpajakan, seluruhnya atau sebagian. Perlakuan akuntansi untuk perbedaan temporer ini tergantung pada sifat transaksi yang menimbulkan aset atau liabilitas yang mendasari pada pengakuan awal:

(a) dalam kombinasi bisnis, entitas mengakui setiap liabilitas atau aset pajak tangguhan dan hal ini mempengaruhi jumlah goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon yang diakuinya (lihat paragraf );
(b) jika transaksi tersebut mempengaruhi baik laba akuntansi atau laba kena pajak, entitas mengakui setiap jumlah liabilitas atau aset pajak tangguhan yang dihasilkan dan mengakui beban atau penghasilan pajak tangguhan terkait dalam laba rugi (lihat paragraf );
(c) jika transaksi tersebut bukan merupakan kombinasi bisnis dan tidak mempengaruhi laba akuntansi maupun laba kena pajak, entitas akan—jika tidak ada pengecualian dalam paragraf dan—mengakui liabilitas atau aset pajak tangguhan yang dihasilkan dan menyesuaikan jumlah tercatat dari aset atau liabilitas pajak tangguhan yang terkait. aset atau kewajiban untuk jumlah yang sama. Penyesuaian tersebut akan membuat laporan keuangan kurang transparan. Oleh karena itu, Pernyataan ini tidak mengizinkan entitas untuk mengakui liabilitas atau aset pajak tangguhan yang dihasilkan baik pada saat pengakuan awal atau selanjutnya (lihat contoh di bawah). Selain itu, entitas tidak mengakui perubahan selanjutnya dalam jumlah liabilitas atau aset pajak tangguhan yang belum diakui pada saat aset tersebut disusutkan.

Contoh ilustrasi paragraf 22(c)
Aset dengan biaya awal 1.000 diharapkan akan digunakan oleh entitas selama masa manfaat lima tahun, diikuti dengan pelepasan pada nilai sisa nol. Tarif pajaknya adalah 40%. Penyusutan aset tidak dapat dikurangkan untuk tujuan pajak. Keuntungan atau kerugian yang timbul dari pelepasan aset tidak akan dikenakan pajak atau dikurangkan untuk tujuan pajak.
Saat memulihkan jumlah tercatat aset, entitas akan memperoleh penghasilan kena pajak sebesar 1.000 dan membayar pajak sebesar 400. Entitas tidak mengakui liabilitas pajak tangguhan yang dihasilkan sebesar 400 karena timbul dari pengakuan awal aset.
Pada tahun berikutnya, nilai tercatat aset adalah 800. Atas penghasilan kena pajak yang diterima sebesar 800, entitas akan membayar pajak sebesar 320. Entitas tidak mengakui liabilitas pajak tangguhan yang dihasilkan sebesar 320 karena timbul dari pengakuan awal dari aset.

24 Aset pajak tangguhan diakui untuk semua perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sepanjang besar kemungkinan bahwa akan ada laba kena pajak yang dapat digunakan untuk mengurangi perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, kecuali aset pajak tangguhan tersebut timbul dari pengakuan awal aset atau kewajiban sebagai akibat dari operasi yang:

(a) bukan merupakan kombinasi bisnis; dan
(b) pada saat terjadinya, hal itu tidak mempengaruhi laba akuntansi maupun laba kena pajak (rugi pajak).

Namun, untuk perbedaan temporer yang dapat dikurangkan terkait dengan investasi pada entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, serta kepentingan dalam ventura bersama, aset pajak tangguhan diakui sesuai dengan paragraf .

25 Pengakuan liabilitas itu sendiri menyiratkan bahwa jumlah tercatatnya akan diselesaikan di periode mendatang melalui arus keluar dari sumber daya entitas yang mengandung manfaat ekonomi. Ketika ada arus keluar sumber daya dari suatu entitas, ada kemungkinan bahwa sebagian atau seluruh biayanya akan dapat dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak pada periode selanjutnya daripada periode saat liabilitas diakui. Dalam kasus tersebut, perbedaan temporer timbul antara jumlah tercatat liabilitas dan nilai kena pajaknya. Oleh karena itu, aset pajak tangguhan timbul sehubungan dengan pajak penghasilan yang akan dipulihkan pada periode mendatang, di mana bagian liabilitas yang relevan dapat dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak. Demikian pula, jika nilai tercatat suatu aset lebih kecil dari jumlah kena pajaknya, selisihnya menghasilkan aset pajak tangguhan untuk pajak penghasilan yang akan terpulihkan di periode mendatang.

Contoh
Entitas mengakui liabilitas sebesar 100 untuk biaya yang masih harus dibayar dari garansi produk. Biaya garansi tidak dapat dikurangkan untuk tujuan pajak sampai entitas telah melakukan pembayaran yang sesuai. Tarif pajaknya adalah 25%.
Nilai pajak liabilitas ini adalah nihil (jumlah tercatat 100 dikurangi jumlah yang akan dikurangkan untuk tujuan pajak sehubungan dengan liabilitas ini di periode mendatang). Ketika liabilitas diselesaikan pada nilai tercatatnya, entitas akan mengurangi penghasilan kena pajak masa depan sebesar 100 dan oleh karena itu mengurangi pembayaran pajak masa depan sebesar 25 (100 dengan tarif 25%). Selisih antara nilai tercatat 100 dan jumlah kena pajak nihil merupakan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sebesar 100. Oleh karena itu, entitas mengakui aset pajak tangguhan sebesar 25 (100 dengan tarif 25%), asalkan besar kemungkinan bahwa entitas akan menerima periode masa depan dari penghasilan kena pajak yang cukup untuk mengambil keuntungan dari kesempatan untuk mengurangi pembayaran pajak.

26 Berikut adalah contoh perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang menimbulkan aset pajak tangguhan:

(a) Biaya program dapat dikurangkan dalam menentukan laba akuntansi saat pekerja memberikan jasa, tetapi dapat dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak hanya jika entitas berkontribusi pada dana pensiun atau membayar pensiun kepada pekerja. Terdapat perbedaan temporer antara nilai tercatat liabilitas ini dan nilai kena pajaknya. Nilai pajak dari kewajiban seperti itu biasanya nihil. Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan ini menimbulkan aset pajak tangguhan karena entitas akan menerima manfaat ekonomi berupa pengurangan penghasilan kena pajak pada saat iuran atau pensiun dibayarkan.
(b) Biaya penelitian diakui sebagai beban dalam menentukan laba akuntansi pada periode terjadinya, tetapi hanya dapat dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak (rugi pajak) pada periode berikutnya. Selisih antara nilai kena pajak dari biaya penelitian ini, yang merupakan jumlah yang diizinkan oleh otoritas pajak untuk dikurangkan pada periode mendatang, dan nilai tercatatnya nihil adalah perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, yang menimbulkan aset pajak tangguhan.
(c) Dengan pengecualian tertentu, aset dan liabilitas teridentifikasi yang diperoleh dan diambil alih dalam kombinasi bisnis diakui oleh entitas pada nilai wajarnya pada tanggal akuisisi. Jika liabilitas yang diambil alih diakui pada tanggal akuisisi, tetapi biaya terkait hanya dapat dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak pada periode berikutnya, timbul perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang menghasilkan aset pajak tangguhan. Aset pajak tangguhan juga timbul ketika nilai wajar aset teridentifikasi yang diakuisisi lebih kecil dari nilai kena pajaknya. Dalam kedua kasus tersebut, aset pajak tangguhan yang dihasilkan mempengaruhi jumlah goodwill (lihat paragraf ).
(d) Beberapa aset dapat dicatat pada nilai wajar atau diukur kembali tanpa penyesuaian serupa terhadap nilainya untuk tujuan perpajakan (lihat paragraf ). Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan timbul jika jumlah kena pajak dari aset tersebut melebihi jumlah tercatatnya.

Contoh ilustrasi paragraf 26(d)
Menentukan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan pada akhir tahun 2:
Pada awal tahun 1, Entitas A membeli instrumen utang senilai Rp1.000 dengan nilai nominal Rp1.000, yang jatuh tempo dalam 5 tahun, dengan tingkat bunga 2%, dengan bunga yang dibayarkan pada akhir setiap tahun. Tingkat bunga efektif adalah 2%. Instrumen utang diukur pada nilai wajar.
Pada akhir tahun ke-2, sebagai akibat dari kenaikan suku bunga pasar menjadi 5%, nilai wajar instrumen utang turun menjadi Rp918. Jika Entitas A terus memiliki instrumen utang, kemungkinan besar Entitas A akan menagih seluruh dari arus kas kontraktual.
Keuntungan (kerugian) atas instrumen utang dapat dikenakan pajak (dikurangi) hanya jika hal tersebut direalisasi. Keuntungan (kerugian) yang timbul dari penjualan atau penebusan instrumen utang dihitung untuk tujuan perpajakan sebagai selisih antara jumlah yang diterima dan harga perolehan instrumen utang tersebut.
Dengan demikian, dasar pengenaan pajak dari instrumen utang adalah biayanya.
Selisih antara nilai tercatat instrumen utang dalam laporan posisi keuangan Entitas A sebesar Rp918 dan dasar pengenaan pajaknya sebesar Rp1.000 menimbulkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sebesar Rp82 pada akhir tahun 2 (lihat paragraf dan ), baik Entitas A mengharapkan untuk memulihkan jumlah tercatat instrumen utang melalui penjualan atau penggunaan (yaitu, dengan menahannya dan mengumpulkan arus kas kontraktual), atau dengan kombinasi keduanya.
Hal ini karena perbedaan temporer yang dapat dikurangkan adalah perbedaan antara jumlah tercatat suatu aset atau liabilitas pada laporan posisi keuangan dan dasar pengenaan pajaknya, yang mengakibatkan jumlah yang dapat dikurangkan dalam menentukan laba kena pajak (rugi pajak) pada periode mendatang dimana jumlah tercatat kewajiban aset atau liabilitas diganti atau dihapuskan (lihat paragraf ). Dalam menentukan laba kena pajak (rugi pajak) atas penjualan atau penyelesaian suatu aset, Entitas A menerima pengurangan yang setara dengan dasar pengenaan pajaknya sebesar Rp1.000.

27 Pembalikan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan mengakibatkan pengurangan dalam menentukan laba kena pajak tangguhan. Namun, manfaat ekonomi dalam bentuk pengurangan pembayaran pajak hanya akan tersedia bagi entitas jika laba kena pajak yang cukup dihasilkan dengan pengurangan ini dapat dikompensasikan. Oleh karena itu, entitas mengakui aset pajak tangguhan hanya sepanjang kemungkinan besar akan ada laba kena pajak yang dapat dimanfaatkan untuk memanfaatkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan.

27A Ketika entitas menilai apakah terdapat laba kena pajak yang dapat dikurangi dengan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, entitas mempertimbangkan apakah undang-undang perpajakan membatasi sumber laba kena pajak yang dapat dikurangkan ketika membalikkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan tersebut. Jika undang-undang perpajakan tidak mengatur pembatasan tersebut, entitas mengukur perbedaan temporer yang dapat dikurangkan secara agregat dengan semua perbedaan temporer yang dapat dikurangkan lainnya. Namun, jika undang-undang membatasi penghapusan kerugian pada jenis pengurang tertentu dari pendapatan, perbedaan temporer yang dapat dikurangkan diukur hanya dalam hubungannya dengan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan lainnya dari jenis tertentu.

28 Besar kemungkinan bahwa akan ada laba kena pajak dimana perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dapat dimanfaatkan, jika terdapat perbedaan temporer kena pajak yang cukup yang dapat diatribusikan kepada otoritas pajak yang sama dan entitas yang sama yang transaksinya dikenakan pajak yang diharapkan dapat dipulihkan :

(a) pada periode yang sama di mana perbedaan temporer yang dapat dikurangkan diharapkan dapat dibalik; atau
(b) pada periode dimana rugi pajak dimana aset pajak tangguhan telah diakui dapat dibawa ke depan dari periode sebelumnya atau periode berikutnya.

Dalam keadaan demikian, aset pajak tangguhan diakui pada periode terjadinya perbedaan temporer yang dapat dikurangkan.

29 Jika tidak terdapat perbedaan temporer kena pajak yang memadai terkait dengan otoritas pajak yang sama dan entitas yang sama yang transaksinya dikenakan pajak, aset pajak tangguhan diakui sepanjang:

(a) kemungkinan besar entitas akan menghasilkan laba kena pajak yang cukup yang dapat diatribusikan kepada otoritas perpajakan yang sama dan entitas yang sama yang transaksinya dikenakan pajak pada periode yang sama di mana pembalikan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan akan terjadi (atau dalam periode untuk dimana mungkin terdapat rugi pajak dimana aset pajak tangguhan telah diakui dibawa ke depan dari periode sebelumnya atau selanjutnya. Dalam mengevaluasi prospek untuk memperoleh penghasilan kena pajak yang cukup pada periode mendatang, entitas:
(i) membandingkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dengan penghasilan kena pajak di masa depan, yang tidak termasuk pengurangan pajak dari pembalikan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan tersebut. Perbandingan ini menunjukkan sejauh mana laba kena pajak masa depan akan cukup bagi entitas untuk mengurangi jumlah yang dihasilkan dari pembalikan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan tersebut;
(ii) tidak memperhitungkan jumlah kena pajak yang timbul dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang diharapkan akan timbul pada periode mendatang karena aset pajak tangguhan yang timbul dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan itu sendiri memerlukan laba kena pajak masa depan yang akan digunakan;

(b) entitas memiliki kemampuan perencanaan pajak yang akan memastikan bahwa laba kena pajak tersedia pada periode yang relevan.

29A. Estimasi kemungkinan laba kena pajak di masa depan mungkin melibatkan pemulihan beberapa aset entitas yang melebihi jumlah tercatatnya jika terdapat bukti yang cukup bahwa kemungkinan besar entitas akan menerimanya. Misalnya, ketika aset diukur pada nilai wajar, entitas harus mempertimbangkan apakah terdapat cukup bukti untuk menyimpulkan bahwa kemungkinan besar entitas akan memulihkan aset lebih dari jumlah tercatatnya. Hal ini mungkin terjadi, sebagai contoh, ketika entitas mengharapkan untuk memiliki instrumen utang dengan suku bunga tetap dan menagih arus kas kontraktual.

30 Peluang perencanaan pajak adalah tindakan yang dapat diambil oleh suatu entitas untuk menghasilkan atau meningkatkan laba kena pajak dalam periode tertentu sebelum berakhirnya periode di mana rugi pajak atau kredit pajak yang dibawa ke depan diperbolehkan untuk digunakan. Misalnya, di beberapa yurisdiksi, penciptaan atau peningkatan penghasilan kena pajak dimungkinkan karena:

(a) memilih salah satu dari dua opsi untuk mengenakan pajak atas pendapatan bunga: baik berdasarkan akrual, yaitu. dalam jumlah bunga yang masih harus dibayar, atau secara tunai, yaitu dalam jumlah bunga yang diterima;
(b) menunda pemotongan tertentu dari penghasilan kena pajak;
(c) penjualan dan kemungkinan penyewaan kembali aset yang telah dihargai nilainya tetapi belum disesuaikan nilai kena pajaknya untuk mencerminkan peningkatan tersebut; dan
(d) penjualan aset yang menghasilkan pendapatan tidak kena pajak (misalnya, di beberapa yurisdiksi ini termasuk obligasi pemerintah) untuk memperoleh investasi lain yang menghasilkan pendapatan kena pajak.

Jika penerapan pengaturan perencanaan pajak mengakibatkan akumulasi laba kena pajak dari kemudian ke periode sebelumnya, kemampuan untuk menggunakan rugi pajak atau kredit pajak masih tergantung pada ketersediaan laba kena pajak masa depan yang tidak berasal dari masa depan. terjadinya perbedaan temporer.

31 Jika entitas mengalami kerugian di masa lalu, entitas harus dipandu oleh paragraf dan .

32 [Dihapus]

niat baik

32A Jika jumlah tercatat goodwill dalam kombinasi bisnis kurang dari jumlah kena pajaknya, perbedaan tersebut menimbulkan aset pajak tangguhan. Aset pajak tangguhan yang timbul dari pengakuan awal goodwill diakui dalam akuntansi kombinasi bisnis sepanjang kemungkinan besar terdapat laba kena pajak di masa depan yang dapat digunakan untuk mengurangi perbedaan temporer yang dapat dikurangkan.

Pengakuan awal aset atau liabilitas

33 Salah satu kasus di mana aset pajak tangguhan timbul pada saat pengakuan awal suatu aset adalah ketika hibah pemerintah bebas pajak yang berkaitan dengan aset dikurangkan dalam menghitung jumlah tercatat aset tersebut, tetapi tidak dikurangkan untuk tujuan pajak dari jumlah yang dapat disusutkan dari aset itu (yaitu, dari nilai pajaknya). Nilai tercatat aset tersebut lebih kecil dari nilai kena pajaknya, yang mengakibatkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Hibah pemerintah juga dapat dilaporkan sebagai penghasilan tangguhan, dalam hal ini selisih antara penghasilan tangguhan dan nilai kena pajaknya sebesar nol merupakan selisih temporer yang dapat dikurangkan. Apapun metode penyajian yang dipilih entitas, entitas tidak mengakui aset pajak tangguhan yang dihasilkan karena alasan yang dijelaskan dalam paragraf .

Rugi pajak yang belum digunakan dan kredit pajak yang belum digunakan

34. Aset pajak tangguhan diakui untuk akumulasi rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dikompensasi sepanjang besar kemungkinan bahwa laba kena pajak masa depan akan tersedia sehingga rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan dapat dimanfaatkan.

35 Kriteria pengakuan aset pajak tangguhan yang timbul dari akumulasi rugi pajak yang belum dikompensasi dan kredit pajak serupa dengan kriteria pengakuan aset pajak tangguhan yang timbul dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Namun, keberadaan rugi fiskal yang belum digunakan merupakan bukti kuat bahwa mungkin tidak ada laba kena pajak di masa depan. Oleh karena itu, jika entitas mengalami rugi di masa lalu, maka entitas mengakui aset pajak tangguhan untuk rugi pajak yang belum digunakan atau kredit pajak hanya sepanjang entitas memiliki perbedaan temporer kena pajak yang cukup atau terdapat bukti kuat lainnya bahwa laba kena pajak masa depan yang cukup terhadap dimana entitas dapat saling hapus rugi pajak yang belum digunakan atau kredit pajak yang belum digunakan. Dalam keadaan seperti itu, paragraf mensyaratkan pengungkapan jumlah aset pajak tangguhan dan sifat bukti dari mana aset tersebut diakui.

36 Dalam menilai kemungkinan memiliki laba kena pajak dimana rugi pajak belum dikompensasi atau kredit pajak belum dimanfaatkan, entitas mempertimbangkan kriteria berikut:

(a) apakah entitas tersebut memiliki perbedaan temporer kena pajak yang cukup yang dapat diatribusikan kepada otoritas perpajakan yang sama dan entitas yang sama yang transaksinya dikenakan pajak yang akan menimbulkan jumlah kena pajak yang dapat dimanfaatkan untuk kerugian pajak yang belum dikompensasi, atau kredit pajak yang belum digunakan sebelum berakhir;
(b) apakah kemungkinan besar entitas akan memiliki laba kena pajak sebelum rugi fiskal yang belum dikompensasi atau kredit pajak yang belum dikompensasikan kadaluwarsa;
(c) apakah rugi pajak yang belum dimanfaatkan dihasilkan dari penyebab yang dapat diidentifikasi yang tidak mungkin terulang kembali; dan
(d) apakah entitas memiliki kemampuan perencanaan pajak (lihat paragraf ) yang akan menghasilkan laba kena pajak pada periode di mana rugi pajak yang belum dikompensasi atau kredit pajak yang belum digunakan dapat saling hapus.

Sepanjang kemungkinan besar tidak akan ada laba kena pajak yang dapat dimanfaatkan untuk menggunakan rugi pajak yang belum dikompensasi atau kredit pajak yang belum digunakan, aset pajak tangguhan tidak diakui.

Pengukuran kembali aset pajak tangguhan yang belum diakui

37 Entitas menilai kembali aset pajak tangguhan yang belum diakui pada setiap akhir periode pelaporan. Entitas mengakui aset pajak tangguhan yang sebelumnya tidak diakui sepanjang kemungkinan besar laba kena pajak di masa depan akan memulihkan aset pajak tangguhan tersebut. Misalnya, peningkatan persyaratan perdagangan dapat meningkatkan kemungkinan bahwa entitas akan dapat memperoleh laba kena pajak yang cukup di masa depan untuk membuat aset pajak tangguhan memenuhi kriteria pengakuan dalam paragraf atau . Contoh lain adalah ketika entitas mengukur kembali aset pajak tangguhan pada atau setelah tanggal kombinasi bisnis (lihat paragraf dan ).

Investasi pada anak perusahaan, cabang, asosiasi dan kepentingan dalam ventura bersama

38 Perbedaan temporer timbul ketika nilai tercatat investasi pada entitas anak, cabang dan entitas asosiasi atau kepentingan dalam ventura bersama (yaitu, kepemilikan entitas induk atau investor atas aset neto entitas anak, cabang, entitas asosiasi, atau investee, termasuk nilai tercatat goodwill) menjadi berbeda dari nilai kena pajak (seringkali sama dengan biaya awal) dari investasi atau bunga. Perbedaan tersebut dapat muncul dalam sejumlah keadaan yang berbeda, misalnya:

(a) jika terdapat laba ditahan dari anak perusahaan, cabang, asosiasi atau pengaturan bersama;
(b) dalam hal terjadi perubahan nilai tukar dimana induk dan anak perusahaan berada di negara yang berbeda; dan
(c) jika nilai tercatat investasi pada entitas asosiasi dikurangi menjadi jumlah terpulihkannya.

Dalam laporan keuangan konsolidasian, perbedaan temporer atas suatu investasi mungkin berbeda dari perbedaan temporer atas investasi tersebut dalam laporan keuangan terpisah induk jika laporan keuangan terpisah induk mencatat investasi tersebut pada biaya perolehan atau pada jumlah yang dinilai kembali.

39 Entitas mengakui liabilitas pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer kena pajak yang terkait dengan investasi pada entitas anak, cabang, entitas asosiasi, dan kepentingan dalam ventura bersama, kecuali jika kedua kondisi berikut terpenuhi:

(a) bahwa entitas induk, investor, ventura bersama, atau entitas operator bersama dapat mengendalikan waktu pembalikan perbedaan temporer terkait; dan
(b) kemungkinan besar perbedaan temporer tidak akan dibalik di masa depan yang dapat diperkirakan.

40 Karena entitas induk mengendalikan kebijakan dividen entitas anak, maka entitas induk berada dalam posisi untuk mengendalikan waktu pembalikan perbedaan temporer yang terkait dengan investasi (termasuk perbedaan temporer yang timbul tidak hanya pada laba ditahan tetapi juga pada perbedaan penjabaran valuta asing). Selain itu, dalam banyak kasus tidak praktis untuk menentukan jumlah pajak penghasilan yang akan terutang ketika perbedaan temporer berbalik. Oleh karena itu, jika entitas induk telah menentukan bahwa laba tersebut tidak akan didistribusikan di masa depan yang dapat diperkirakan, entitas induk tidak mengakui liabilitas pajak tangguhan. Pendekatan yang sama berlaku untuk investasi di afiliasi.

41 Aset dan kewajiban nonmoneter entitas diukur dalam mata uang fungsionalnya (lihat IAS 21 Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing). Jika laba atau rugi kena pajak entitas (dan karenanya nilai kena pajak dari aset dan liabilitas nonmoneter) ditentukan dalam mata uang yang berbeda, perubahan nilai tukar yang relevan menimbulkan perbedaan temporer dimana liabilitas pajak tangguhan atau (tergantung pada paragraf ) suatu aset diakui. Pajak tangguhan yang timbul diakui dalam laba rugi sebagai debit atau kredit (lihat paragraf ).

42 Seorang investor yang memiliki kepentingan dalam entitas asosiasi tidak mengendalikan entitas asosiasi dan umumnya tidak memiliki kemampuan untuk menentukan kebijakan dividennya. Oleh karena itu, jika tidak ada perjanjian yang melarang distribusi laba entitas asosiasi untuk masa depan yang dapat diperkirakan, investor mengakui liabilitas pajak tangguhan untuk perbedaan temporer kena pajak yang terkait dengan investasinya pada entitas asosiasi. Dalam beberapa kasus, investor mungkin tidak dapat menentukan jumlah pajak yang akan terutang untuk memulihkan biaya investasinya pada entitas asosiasi, tetapi dapat menentukan bahwa jumlah pajak tidak kurang dari jumlah minimum tertentu. Dalam kasus tersebut, liabilitas pajak tangguhan diukur pada jumlah tersebut.

43 Perjanjian antara para peserta dalam usaha patungan biasanya mengatur pembagian keuntungan dan menentukan apakah persetujuan dari semua pihak atau kelompok pihak diperlukan untuk menyelesaikan masalah tersebut. Jika venturer atau operator bersama memiliki pengendalian atas waktu pembagian bagiannya atas laba pengaturan bersama dan kemungkinan besar bagiannya atas laba tidak akan didistribusikan di masa depan yang dapat diperkirakan, liabilitas pajak tangguhan tidak dikenali.

44 Entitas mengakui aset pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer yang dapat dikurangkan yang timbul dari investasi pada entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, serta kepentingan dalam ventura bersama sepanjang, dan hanya jika kemungkinan besar:

(a) perbedaan temporer akan dibalik di masa depan yang dapat diperkirakan; dan
(b) laba kena pajak akan timbul sehingga perbedaan temporer terkait dapat dimanfaatkan.

45 Dalam memutuskan apakah akan mengakui aset pajak tangguhan untuk perbedaan temporer yang dapat dikurangkan terkait dengan investasinya pada entitas anak, cabang dan entitas asosiasi, dan kepentingannya dalam ventura bersama, entitas mempertimbangkan panduan dalam paragraf - .

Pengalaman dan Solusi

Bagaimana cara menghitung pajak tangguhan

Anastasia Konshina, Wakil Direktur Keuangan Grup Perusahaan Logistik VL

Penyusunan neraca pajak dan perhitungan pajak tangguhan merupakan tahap final dan agak melelahkan dalam penyusunan laporan keuangan sesuai dengan IFRS dan menimbulkan banyak pertanyaan bagi penyusun laporan keuangan. Bagaimana cara melaporkan pajak tangguhan tanpa kesalahan?

Penghasilan kena pajak hampir selalu berbeda dengan laba yang tercermin dalam laporan keuangan, karena ketika menghitung laba untuk tujuan perpajakan, perusahaan dipandu oleh persyaratan undang-undang perpajakan, dan bukan IFRS. Akibatnya, hubungan antara laba sebelum pajak yang ditampilkan dalam laporan keuangan dan utang pajak tidak terlihat. Memulihkan pajak tangguhan hubungan ini.

Prinsip-prinsip utama untuk akuntansi pajak tangguhan

IAS 12 Pajak Penghasilan mempertimbangkan semua perbedaan dalam akuntansi dan pelaporan pajak dalam hal metode neraca. Dengan metode ini, aset dan liabilitas yang diakui pada nilai tercatatnya dibandingkan dengan ketetapan pajaknya. Sebagai hasil dari perbandingan ini, perbedaan sementara terungkap. Perbedaan konstan tidak mempengaruhi metode ini. Dengan menerapkan tarif pajak pada perbedaan temporer, pajak tangguhan diperoleh untuk diakui dalam laporan posisi keuangan. Berikut adalah konsep kunci yang menjadi dasar akuntansi pajak tangguhan.

Perbedaan sementara adalah perbedaan antara jumlah tercatat aset atau liabilitas dan dasar pengenaan pajaknya. Perbedaan temporer dapat dikenakan pajak (menimbulkan kewajiban pajak tangguhan) atau dapat dikurangkan (menimbulkan aset pajak tangguhan).

Dasar pajak aset adalah jumlah yang akan dikurangkan untuk tujuan pajak dari setiap manfaat ekonomi kena pajak yang akan diterima entitas ketika memulihkan jumlah tercatat aset. Misalnya, sebagai akibat dari penggunaan aktiva tetap, perusahaan menerima pendapatan kena pajak, yang dikurangi dengan jumlah penyusutan. Pada akhir masa manfaat aset, akumulasi penyusutan akan sama dengan biayanya. Pada saat yang sama, konsekuensi pajak dari transaksi yang telah tercermin dalam laporan keuangan perusahaan pada periode berjalan dapat mempengaruhi periode berikutnya. Dengan demikian, pada saat pembelian suatu item aset tetap, tidak ada perbedaan temporer (asalkan nilai aset tetap sama untuk tujuan perpajakan dan pelaporan keuangan). Perbedaan temporer mungkin timbul kemudian ketika tarif penyusutan yang berbeda diterapkan dalam akuntansi dan akuntansi untuk tujuan pajak. Akibatnya, nilai residu suatu aset tetap yang tercermin dalam laporan keuangan berbeda dari nilai yang dihitung untuk tujuan perpajakan.

Dasar kewajiban pajak sama dengan jumlah tercatatnya dikurangi jumlah yang dapat dikurangkan untuk tujuan perpajakan sehubungan dengan liabilitas tersebut di periode mendatang.

Ketika menghubungkan pajak tangguhan dengan hasil keuangan periode pelaporan, hubungan antara laba sebelum pajak dan hutang pajak penghasilan dipulihkan.

Berapa tarif pajak yang digunakan

Pajak tangguhan diukur dengan tarif pajak yang diharapkan berlaku pada periode ketika aset direalisasikan atau liabilitas diselesaikan, berdasarkan tarif pajak dan peraturan perpajakan yang berlaku pada akhir periode pelaporan.

Jika pada akhir periode pelaporan telah terdapat tarif pajak penghasilan yang telah disetujui oleh peraturan perundang-undangan perpajakan dan berlaku mulai periode pelaporan berikutnya, maka aset dan liabilitas pajak tangguhan pada akhir periode pelaporan harus dihitung ulang dengan tarif baru. Penyesuaian dihitung dengan rumus:

Jumlah penyesuaian = Saldo pajak tangguhan awal × Tarif pajak penghasilan baru: Tarif pajak sebelumnya - Saldo pajak tangguhan awal

Catatan!

Perubahan jumlah aset dan liabilitas pajak tangguhan, termasuk yang disebabkan oleh perubahan tarif pajak, tercermin dalam laporan laba rugi (kecuali untuk bagian yang terkait dengan pos-pos yang sebelumnya diakui dalam ekuitas).

Untuk mengilustrasikan hal ini, perhatikan situasi berikut. Pada tanggal 31 Desember 2008 (tarif pajak penghasilan 24%), laporan keuangan perusahaan mengakui:

aset pajak tangguhan sebesar RUB 32,4 ribu;
kewajiban pajak tangguhan dalam jumlah 64,5 ribu rubel.

Sejak 2009, tarif pajak penghasilan 20 persen telah diberlakukan. Pajak tangguhan harus dihitung ulang dengan tarif pajak yang baru. Perhitungan penyesuaian diberikan pada tabel 1 dan 2.

Tabel 1. Penyesuaian saldo aset pajak tangguhan, ribu rubel

Meja 2. Penyesuaian saldo kewajiban pajak tangguhan, ribuan rubel

Juga harus diingat bahwa berbagai jenis kegiatan mungkin memiliki tarif pajak yang berbeda.

Jumlah pajak tangguhan harus dihitung berdasarkan metode yang diharapkan untuk memulihkan aset atau menyelesaikan liabilitas. Niat manajemen perusahaan akan memainkan peran kunci di sini. Namun, untuk aset tetap yang dicatat pada jumlah revaluasian dan properti investasi diukur pada nilai wajar, standar mensyaratkan asumsi bahwa aset tersebut biasanya diperoleh kembali melalui penjualan.

Pajak tangguhan dalam laporan keuangan konsolidasi

Pajak tangguhan sering muncul dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi.

Pada tanggal akuisisi entitas anak, asetnya diukur pada nilai wajar. Penyesuaian nilai wajar tidak mempengaruhi dasar pengenaan pajak dan, oleh karena itu, timbul perbedaan temporer.

Contoh

Pada tanggal akuisisi entitas anak, pihak pengakuisisi menilai kembali aset tetap ke nilai wajar.

Nilai buku aset tetap adalah 500 ribu rubel. Estimasi nilai wajarnya adalah RUB 700 ribu. Penyesuaian berikut dilakukan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian.

Aset tetap dinilai kembali ke nilai wajar:

Dt "Aset tetap" - 200 ribu rubel.
Kt "Cadangan revaluasi" - 200 ribu rubel.

Liabilitas pajak tangguhan untuk revaluasi telah diakui:

Dt "Cadangan revaluasi" - 40 ribu rubel. (200 ribu rubel × 20%).
CT "Pajak tangguhan" - 40 ribu rubel. (200 ribu rubel × 20%).

Goodwill yang timbul dalam kombinasi bisnis memiliki dasar pengenaan pajak nihil karena umumnya tidak diakui untuk tujuan perpajakan. Tetapi perlu dicatat bahwa standar tersebut melarang pengakuan kewajiban pajak tangguhan yang dihasilkan.

Pengecualian ini dilakukan agar tidak menambah jumlah goodwill dalam laporan keuangan.

Salah satu prosedur yang perlu dilakukan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian adalah pengecualian transaksi intra-grup dan laba yang belum direalisasi yang timbul dari penjualan persediaan, aset tetap.

Dari sudut pandang otoritas pajak, dasar pengenaan pajak dari aset yang diperoleh sebagai hasil dari transaksi intragrup sama dengan harga pembelian. Selain itu, penjual barang, aset tetap wajib membayar pajak atas keuntungan dari penjualan aset ini. Akibatnya, aset pajak tangguhan harus diakui dalam laporan keuangan konsolidasian.

Catatan!

Pajak tangguhan dihitung dengan tarif pajak pembeli.

Pengakuan aset pajak tangguhan berarti pajak penghasilan yang diperoleh perusahaan penjual dari penjualan persediaan, aset tetap, tidak termasuk dalam laporan laba rugi konsolidasi untuk periode pelaporan. Hal ini akan tercermin pada periode mendatang ketika Grup mengakui laba.

Contoh

Perusahaan Alpha memiliki 100% modal Perusahaan Beta. Pada 1 Januari 2011, Alfa menjual aset tetap kepada Beta seharga RUB 50 juta. Nilai sisa aset tetap pada tanggal penjualan adalah RUB 30 juta. Sisa masa manfaat aset adalah delapan tahun. Keuntungan dari penjualan aset tetap berjumlah 20 juta rubel. Saat mengkonsolidasikan laporan keuangan tahun 2011, penyesuaian berikut dilakukan untuk mengeliminasi laba intra-grup dari penjualan aset tetap:

Dt "Penghasilan lain dari penjualan aset tetap" - 20 juta rubel.
CT "Aset tetap" - 20 juta rubel.

Dt "Aset tetap" - 2,5 juta rubel. (20 juta rubel: 8 tahun).
CT "Biaya" - 2,5 juta rubel. (20 juta rubel: 8 tahun).

Dt "Pajak tangguhan" - 3,5 juta rubel. (20 juta rubel - (50 juta rubel - 30 juta rubel): 8 tahun) 20%).
CT "Beban untuk pajak penghasilan" - 3,5 juta rubel. (20 juta rubel - (50 juta rubel - 30 juta rubel): 8 tahun) × 20%).

Mengimbangi pajak tangguhan

Dalam kasus yang jarang terjadi, perusahaan dapat mengimbangi aset pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan. Hal ini dimungkinkan jika perusahaan memiliki hak hukum untuk saling hapus aset dan liabilitas untuk pajak penghasilan kini, dan aset dan liabilitas pajak tangguhan terkait dengan pajak penghasilan, yang dipungut oleh otoritas pajak yang sama. Artinya, perusahaan dapat melakukan atau menerima satu kali pembayaran pajak. Dalam laporan keuangan konsolidasian, aset dan liabilitas pajak kini dari berbagai perusahaan yang membentuk Grup hanya dapat saling hapus jika mereka memiliki hak yang sah untuk membayar atau mengembalikan pajak dalam satu pembayaran dan berniat untuk menggunakannya.

Praktek menghitung pajak tangguhan

Perbedaan antara penilaian pajak aset dan kewajiban dan penilaian mereka berdasarkan IFRS hadir untuk sebagian besar aset (kewajiban) Grup Perusahaan kami. Sebagai contoh, kebijakan akuntansi Grup untuk tujuan perpajakan tidak mengatur pembentukan penyisihan piutang ragu-ragu. Dan ketika menyusun laporan keuangan sesuai dengan IFRS, perusahaan wajib membuat cadangan tersebut.

Perbedaan juga muncul dalam pos akuntansi perjanjian sewa guna usaha. Di sini, perbedaan dapat muncul baik dalam perhitungan jumlah awal kewajiban, dan dalam perhitungan pembayaran sewa. Sesuai dengan ketentuan kebijakan akuntansi kami untuk tujuan perpajakan, jumlah pembayaran sewa yang masih harus dibayar dicerminkan sebagai bagian dari beban lain yang diperhitungkan untuk tujuan pajak. Sesuai dengan IAS 17 Sewa, pembayaran sewa harus dibagi menjadi pembayaran jumlah pokok kewajiban sewa pembiayaan dan pembayaran bunga. Hanya pembayaran bunga yang mempengaruhi laba akuntansi. Dalam hal ini, jumlah bunga berdasarkan kontrak dihitung dengan menggunakan tingkat diskonto. Dalam hal ini juga terdapat perbedaan temporer.

Perbedaan antara pajak dan dasar akuntansi juga timbul karena penggunaan metode yang berbeda untuk menghitung penyusutan dalam akuntansi pajak dan akuntansi berdasarkan IFRS. Jadi, menurut kebijakan akuntansi di bawah IFRS, penyusutan kendaraan dibebankan berdasarkan jarak tempuh yang ditempuh. Dalam akuntansi pajak untuk kelompok aset tetap ini, penyusutan dibebankan dengan dasar garis lurus.

Karena perhitungan pajak tangguhan adalah tahap akhir dari transformasi pelaporan RAS ke IFRS, pada saat perhitungan pajak tangguhan, spesialis transformasi sudah memiliki informasi yang cukup tentang kemungkinan sumber perbedaan temporer. Sesuai dengan peraturan saat ini untuk transformasi pelaporan Rusia, kepala akuntan dari perusahaan Grup menyerahkan pengembalian pajak penghasilan departemen IFRS untuk periode pelaporan, serta perincian perbedaan antara data akuntansi dan akuntansi pajak (register akuntansi pajak ).

Prosedur untuk menghitung pajak tangguhan terdiri dari langkah-langkah berikut.

Tahap 1. Menentukan dasar pengenaan pajak aset dan kewajiban. Menurut PBU 18/02 “Akuntansi Penyelesaian Pajak Penghasilan”, perbedaan temporer diakru menggunakan akun “Aset pajak tangguhan” dan “Liabilitas pajak tangguhan”. Untuk menghitung basis pajak aset dan kewajiban (tunduk pada pemeliharaan yang benar dari bagian akuntansi ini), Anda perlu menggunakan saldo di awal dan akhir periode akun dan dengan perincian berdasarkan jenis perbedaan. Jika analisis tersebut tidak dilakukan, maka untuk tujuan menyusun saldo pajak, perlu menguraikan data akun secara terpisah berdasarkan jenis aset atau kewajiban.

Dengan menyesuaikan nilai aset dan kewajiban yang terdapat perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak (yaitu, yang terdapat saldo akun dan ), kita memperoleh dasar pengenaan pajak aset dan kewajiban untuk tujuan penghitungan pajak tangguhan berdasarkan IFRS.

Anak perusahaan Grup kami tidak menerapkan ketentuan PBU 18/02, karena mereka adalah usaha kecil. Oleh karena itu, untuk anak perusahaan, spesialis departemen IFRS dari perusahaan induk mengidentifikasi perbedaan temporer dengan membandingkan nilai aset dan kewajiban dalam penilaian IFRS dengan penilaian pajak mereka menurut pengembalian pajak penghasilan. Untuk kejelasan, semua data untuk menghitung pajak tangguhan dirangkum dalam tabel terpisah - saldo pajak (tabel 3).

Tabel 3 Saldo pajak, ribuan rubel

	Nilai buku	Basis pajak	Entri klasifikasi ulang	Perbedaan waktu	DIA/ITU
Aset tetap
Aset tidak berwujud	120	0	(120)	0	-
Bumi	250	210	-	40	DIA
aset tetap	110	60	-	50	DIA
Aset tidak lancar lainnya	0	120	(120)	0	-
aset lancar
Saham	29	35	-	(6)	DIA ADALAH
Piutang	263	279	-	(16)	DIA ADALAH
Komitmen
	(337)	(382)	-	45	DIA

Langkah 2. Identifikasi perbedaan temporer. Perbedaan antara akuntansi keuangan dan pajak terbentuk sebagai akibat dari peristiwa berikut.

Selama tahun ini, perusahaan menilai kembali sebidang tanah sebesar 40.000 rubel. Menurut Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menilai kembali aset tetap, jumlah positif dari revaluasi tersebut tidak diakui sebagai pendapatan yang diperhitungkan untuk tujuan pajak. Dengan demikian, nilai tercatat aset akan lebih tinggi dari dasar pengenaan pajaknya. Selisih antara nilai tercatat aset revaluasian dengan dasar pengenaan pajaknya merupakan perbedaan temporer dan menimbulkan liabilitas pajak tangguhan.
Perusahaan menggunakan tarif penyusutan yang berbeda untuk keperluan akuntansi keuangan dan pajak (ditetapkan oleh kebijakan akuntansi perusahaan). Saat menyusun saldo pajak, perlu membandingkan nilai aset tetap menurut IFRS dan data akuntansi pajak. Perbedaan antara keduanya bersifat sementara dan menimbulkan aset pajak tangguhan atau liabilitas pajak tangguhan. Berdasarkan hasil analisis, terungkap bahwa penyusutan untuk tujuan akuntansi pajak melebihi jumlah penyusutan menurut data akuntansi IFRS. Perbedaan temporer kena pajak timbul.
Cadangan dibuat untuk saham tidak likuid, yang nilainya tidak diperhitungkan untuk tujuan pajak. Berdasarkan IAS 2 Inventories, kelompok aset ini harus dinyatakan pada nilai yang lebih rendah antara biaya perolehan dan nilai realisasi bersih. Cadangan untuk persediaan tidak likuid dibuat oleh jumlah perbedaan antara nilai pasar saat ini dan biaya aktual, jika yang terakhir lebih tinggi dari nilai pasar. Menurut norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia, pembuatan cadangan semacam itu tidak disediakan. Nilai buku persediaan dalam hal ini akan lebih kecil dari nilai pajak. Hal ini menghasilkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dan aset pajak tangguhan.
Piutang dalam laporan keuangan IFRS disajikan setelah dikurangi penyisihan piutang ragu-ragu. Kebijakan akuntansi Grup untuk tujuan perpajakan tidak mengatur pembentukan provisi tersebut. Nilai tercatat piutang dalam hal ini akan lebih kecil dari nilai pajaknya, sehingga menimbulkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dan aset pajak tangguhan.
Selama periode pelaporan, salah satu perusahaan Grup mengadakan perjanjian sewa menyewa. Sewa telah diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan untuk tujuan IFRS. Berdasarkan ketentuan perjanjian, objek leasing dicatat di neraca penyewa. Berdasarkan IAS 17 Sewa, ketika akuntansi untuk sewa pembiayaan, lessee mengakui liabilitas yang lebih rendah antara nilai kini dari pembayaran sewa minimum atau nilai wajar aset sewaan. Nilai diskon dari pembayaran sewa minimum adalah 337 ribu rubel. Dalam akuntansi pajak, utang usaha (liabilitas sewa guna usaha) diakui berdasarkan nilai perjanjian sewa guna usaha. Ini adalah 382 ribu rubel. Oleh karena itu, timbul perbedaan temporer kena pajak yang menimbulkan liabilitas pajak tangguhan.

Langkah 3. Identifikasi perbedaan yang persisten. Pos-pos yang menimbulkan perbedaan jenis ini dikecualikan dari perhitungan pajak tangguhan. Untuk tujuan perpajakan, biaya bunga yang masih harus dibayar atas kewajiban kredit (25 ribu rubel), yang jumlahnya melebihi batas yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, tidak diperhitungkan. Jumlah ini dikecualikan dari perhitungan pajak tangguhan.

Tahap 4. Mengecualikan entri reklasifikasi yang dihasilkan selama transformasi laporan keuangan. Saat menghitung pajak tangguhan, perlu untuk mengecualikan jumlah transaksi yang terkait dengan reklasifikasi item neraca "Aset tidak lancar lainnya" ke aset tidak berwujud (kriteria untuk mengakui aset sebagai aset tidak berwujud terpenuhi).

Catatan!

Aset pajak tangguhan dapat diakui jika besar kemungkinan akan ada laba kena pajak di masa depan sehingga perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dapat dimanfaatkan. Berdasarkan pertimbangan profesional, perlu untuk mengestimasi jumlah aset pajak tangguhan yang dapat diakui dalam laporan keuangan.

Langkah 5. Bandingkan data neraca pajak dan IFRS dan hitung perbedaan temporer. Saldo IFRS yang terbentuk dalam proses transformasi harus dibandingkan dengan saldo pajak. Perbedaan antara neraca IFRS dan saldo pajak menimbulkan pajak tangguhan berdasarkan IAS 12 (tidak termasuk entri reklasifikasi).

Saat membandingkan neraca menurut IFRS dengan neraca yang disusun sesuai dengan prinsip akuntansi pajak, perlu untuk mempertimbangkan tanda-tanda nilai numerik dari perbedaan: nilai negatif digunakan dalam perhitungan aset pajak tangguhan, nilai positif digunakan dalam perhitungan kewajiban pajak tangguhan.

Dalam contoh kita, perbedaan temporer kena pajak berjumlah RUB 135.000. (40.000 + 50.000 + 45.000). Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan adalah RUB 22.000. (16.000 + 6.000).

Langkah 6. Hitung pajak tangguhan (kalikan perbedaan temporer terkait dengan tarif pajak). Pada tanggal 31 Desember 2011, perusahaan membentuk neraca pajak berikut untuk menghitung pajak tangguhan (tabel 3). Tarif pajak per 31 Desember 2011 adalah 20 persen. Dalam contoh kami, TI adalah 27 ribu rubel. (135 ribu rubel × 20%). IT adalah 4,4 ribu rubel. (22 ribu rubel × 20%).

Tahap 7. Mencerminkan pajak tangguhan dalam laporan keuangan. Aset dan liabilitas pajak tangguhan adalah elemen laporan keuangan jangka panjang dan sering kali memiliki periode jatuh tempo bertahun-tahun. Perlu dicatat bahwa jumlah pajak tangguhan tidak dikenakan diskon. Jumlah riil pajak tangguhan harus dicerminkan dalam laporan keuangan, meskipun faktanya pengaruh diskonto dapat menjadi signifikan.

Pajak tangguhan diakui dalam laporan posisi keuangan, dan perubahan jumlahnya diakui dalam laporan laba rugi atau dalam laporan perubahan ekuitas (jika terjadinya pajak tangguhan dikaitkan dengan transaksi yang mempengaruhi ekuitas). Paling sering, pajak tangguhan diakui dalam ekuitas atas kenaikan nilai tercatat aset tetap setelah revaluasi. Pada saat yang sama, IAS 16 Aset Tetap memungkinkan sebagian dari cadangan revaluasi untuk aset tetap ditransfer ke laba ditahan selama umur penyusutannya, tanpa menunggu pelepasannya. Jumlah provisi yang dialihkan ke saldo laba tidak termasuk pajak tangguhan terkait. Dalam hal ini, posting dibentuk setiap tahun:

Dt "Cadangan revaluasi"
Dt "Pajak tangguhan"
CT "Laba ditahan" 8 ribu rubel. (40 ribu rubel × 20%)

Jumlah pajak tangguhan yang harus diakui dalam laporan posisi keuangan dihitung pada . Saat menghitung jumlah pajak tangguhan yang harus tercermin dalam laporan laba rugi, Anda perlu mempertimbangkan hal-hal berikut. Pada periode pelaporan, perusahaan melakukan revaluasi kavling tanah. Oleh karena itu, jumlah pajak tangguhan yang berasal dari revaluasi harus diakui dalam ekuitas. Dalam hal ini, kewajiban pajak tangguhan dihitung sebagai berikut:

Jumlah pajak tangguhan yang perlu diakui dalam laporan laba rugi akan menjadi jumlah "penyeimbang". Hal ini dihitung sebagai selisih antara pajak tangguhan pada akhir dan awal periode pelaporan dikurangi jumlah pajak tangguhan yang dibebankan ke ekuitas. Pada akhir periode pelaporan sebelumnya, perbedaan temporer kena pajak sebesar 24 ribu rubel diakui dalam laporan keuangan dalam pos "Aset tetap", serta perbedaan temporer yang dapat dikurangkan sebesar 6 ribu rubel (dimana 4 ribu rubel adalah cadangan untuk persediaan tidak likuid, 2 ribu gosok - cadangan untuk hutang yang diragukan). Laba akuntansi untuk 2011 - 691 ribu rubel. Berdasarkan data ini, pajak tangguhan sebesar 11 ribu rubel harus tercermin dalam laporan laba rugi. ((27 - 4,4) - 8 - (24 - 6) × 0,2). Kewajiban pajak tangguhan diakui dengan mencatat:

Langkah 8. Buat catatan pajak tangguhan. Ciri khas persyaratan IAS 12 untuk pengungkapan informasi tentang pajak tangguhan adalah persyaratan untuk mencerminkan perubahan aset dan kewajiban pajak tangguhan, serta alasan yang menyebabkan perubahan terkait.

Sesuai dengan persyaratan IAS 12 Pajak Penghasilan, informasi mengenai komposisi beban (penghasilan) pajak penghasilan dalam laporan keuangan perusahaan harus diungkapkan secara terpisah. Secara khusus, perusahaan perlu menunjukkan:

pengeluaran (penghasilan) atas pajak kini;
setiap penyesuaian pajak kini untuk periode lalu yang dicatat dalam periode pelaporan;
beban (penghasilan) pajak tangguhan yang terkait dengan terjadinya, peningkatan atau pengurangan perbedaan temporer;
beban (penghasilan) pajak tangguhan yang terkait dengan perubahan tarif pajak atau pengenalan pajak baru.

Anda juga harus mengungkapkan informasi berikut:

jumlah agregat pajak kini dan pajak tangguhan yang terkait dengan pos-pos yang perubahan nilainya dibebankan langsung ke ekuitas;
hubungan antara beban (penghasilan) pajak dan laba akuntansi berupa rekonsiliasi numerik antara beban (penghasilan) pajak dengan laba akuntansi dikalikan dengan tarif pajak yang berlaku;
nilai pajak tangguhan dalam rangka setiap objek laporan keuangan;
pergerakan aset dan liabilitas pajak tangguhan dalam laporan posisi keuangan.

Informasi ini diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Contoh pengungkapan ditunjukkan pada tabel 4, 5, 6 dan 7.

Tabel 4 Beban pajak penghasilan untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2011, ribu rubel

Tabel 5 Rekonsiliasi numerik dari beban pajak dengan laba akuntansi, ribuan rubel.

Tabel 6 Pergerakan aset dan kewajiban pajak tangguhan yang tercermin dalam laporan posisi keuangan, ribu RUB

Tabel 7 Aset dan kewajiban pajak tangguhan dalam konteks setiap objek, ribuan rubel

Item laporan posisi keuangan	Nilai per 1 Januari 2011	Perubahan untuk 2011 (nilai penyeimbang)		Dibebankan pada laporan penghasilan komprehensif lain
Item laporan posisi keuangan	Nilai per 1 Januari 2011	Nilai per 31 Desember 2011	Dibebankan ke laporan laba rugi	Dibebankan pada laporan penghasilan komprehensif lain
Bumi	-	-	8	8
aset tetap	24 x 0,2 = 4,8	5,2	-	10
Saham	(4) × 0,2 = (0,8)	(0,4)	-	(1,2)
Piutang	(2) × 0,2 = (0,4)	(2,8)	-	(3,2)
Kewajiban sewa pembiayaan	-	9	-	9
Total	3,6	11	8	22,6

0 menit untuk membaca

Perkiraan waktu

Mencetak
dan bawa bersamamu

Cetak artikel

Unduh artikel

Pengalaman dan Solusi

Cara menguji penurunan nilai aset

Natalya Shashkova, ACCA, Kepala Departemen IFRS, JSC Zarubezhstroytekhnologiya

Menurut IFRS, aset harus dibawa dengan biaya yang tidak melebihi jumlah yang dapat diterima perusahaan dari penjualannya atau dari penggunaan di masa depan. Oleh karena itu, penting bagi spesialis IFRS untuk mengetahui bagaimana dan kapan menguji penurunan nilai aset.

Penurunan nilai aset non-keuangan ditangani oleh IAS 36 Penurunan Nilai Aset dan IFRIC 10 Pelaporan Keuangan Interim dan Penurunan Nilai. Persyaratan standar berlaku untuk semua aset kecuali:

properti investasi yang dicatat pada nilai wajar;
saham;
aset biologis yang dicatat pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual;
aset pajak tangguhan;
aset yang timbul dari kontrak konstruksi;
aset yang timbul dari imbalan kerja;
aset tidak lancar dimiliki untuk dijual;
biaya tangguhan dan aset keuangan (selain investasi pada entitas anak, entitas asosiasi dan ventura bersama).

Penurunan nilai instrumen keuangan diatur oleh IFRS 9, IAS 21, IAS 32, IAS 39 dan Interpretasinya.

IAS 36 mempertimbangkan penurunan nilai dalam tiga arah: penurunan nilai aset individu, penurunan nilai unit penghasil kas (CGU), penurunan nilai goodwill. Penting untuk membedakan antara konsep "cadangan" dan "penyusutan". Dalam praktiknya, istilah “cadangan” sering digunakan untuk mengartikan jumlah kerugian pinjaman atau kerugian penurunan nilai yang serupa. Tapi tidak seperti cadangan riil, yang IAS 37 "Cadangan, kewajiban kontinjensi dan aset kontinjensi", penurunan nilai bukanlah kewajiban cadangan, tetapi merupakan penyesuaian nilai aset terkait.

Perhatikan bahwa tidak ada standar seperti itu untuk penyusutan aset di antara PBU Rusia. Hanya ada satu klausul dalam PBU 14/2007 "Akuntansi Harta Tak Berwujud". Dengan demikian, paragraf 22 Peraturan menyatakan bahwa aset tidak berwujud dapat diperiksa penurunan nilainya dengan cara yang ditentukan oleh IFRS. Jika kita berbicara tentang regulasi aspek pelaporan ini dalam US GAAP, maka kita dapat mencatat banyak poin umum dengan IFRS dalam pendekatan penurunan nilai. Namun, banyak perbedaan terletak pada detailnya. Misalnya, US GAAP tidak memerlukan arus kas diskonto saat menentukan jumlah terpulihkan, dan ketika menentukan harga wajar suatu transaksi, tidak cukup menggunakan harga pasar aktif (ada sejumlah kriteria), periode perkiraan juga berbeda (IFRS merekomendasikan lima tahun, US GAAP - periode penggunaan aset oleh perusahaan) dll.

Langkah 1. Tentukan aset yang akan diuji penurunan nilainya

Pertama, Anda perlu memahami apakah aset harus diuji penurunan nilainya. Untuk melakukan ini, Anda perlu menganalisis indikator yang mengindikasikan kemungkinan penurunan nilai, serta menentukan tingkat sensitivitas aset terhadap indikator ini. Hasil dari tahap ini akan menjadi keputusan formal untuk melakukan pengujian atau menolaknya.

Standar menunjukkan adanya eksternal (misalnya, perubahan negatif dalam kondisi operasi eksternal atau lingkungan hukum, peningkatan suku bunga pasar, munculnya pesaing besar) dan tanda-tanda internal (misalnya, efisiensi penggunaan aset telah jatuh, kerusakan fisik pada aset telah terjadi, dll.). Dalam beberapa kasus, tes penurunan nilai diperlukan meskipun tidak ada indikasi penurunan nilai.

Catatan!

Pemeriksaan ini tidak harus dilakukan pada tanggal 31 Desember. Itu bisa dilakukan kapan saja sepanjang tahun. Hal utama adalah bahwa itu diadakan pada waktu yang sama setiap tahun. Artinya, jika pada tahun 2010 sebuah perusahaan menguji goodwill untuk penurunan nilai pada tanggal 30 Agustus, maka pada tahun 2011, 2012, dst., pada tanggal inilah pengujian harus dilakukan.

Pengujian penurunan nilai wajib tahunan diperlukan untuk goodwill dan aset tidak berwujud yang belum siap digunakan atau yang memiliki masa manfaat tidak terbatas.

Pada tahap ini, penting untuk menentukan siapa di perusahaan yang akan membuat keputusan bahwa aset apa pun harus diturunkan nilainya. Idealnya, jika itu adalah orang dari "bisnis". Ini mungkin karyawan departemen produksi, ahli logistik, karyawan departemen properti, tetapi bukan akuntan yang bahkan belum pernah melihat aset ini dan tidak memiliki informasi tentang nasib masa depan objek ini, dinamika harga, atau situasi di pasar.

Namun, ini tidak berarti bahwa akuntan harus mentransfer jumlah dari perhitungan orang yang bertanggung jawab ke sistem akuntansi. Dia perlu memahami metodologi perhitungan, memastikan bahwa itu sesuai dengan metodologi tahun-tahun sebelumnya, serta prinsip-prinsip yang ditetapkan dalam IFRS. Anda juga harus menjelaskan kepada spesialis yang bertanggung jawab mengapa perhitungan ini diperlukan dan jenis laporan apa yang perlu Anda terima darinya. Anda mungkin perlu berkonsultasi dengan kolega atau auditor Anda jika ada aspek perhitungan yang meragukan.

Langkah 2. Hitung jumlah terpulihkan aset

Setelah Anda memutuskan bahwa Anda perlu menguji penurunan nilai, Anda harus menghitung jumlah terpulihkan aset tersebut. Ini adalah yang lebih besar dari dua nilai:

nilai pakai suatu aset (nilai sekarang dari arus kas masa depan yang diharapkan akan diterima dari aset baik sebagai akibat dari penggunaan yang berkelanjutan maupun pelepasan selanjutnya);
nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual.

Ada perbedaan mendasar antara kedua nilai ini. Nilai wajar mencerminkan estimasi dan pengetahuan yang tersedia bagi pembeli dan penjual yang berpengetahuan dan berkeinginan. Nilai pakai, sebaliknya, mencerminkan penilaian organisasi tertentu.

Catatan!

Goodwill selalu diuji penurunan nilainya pada tingkat UPK atau kelompok UPK.

Standar tersebut merekomendasikan penerapan pendekatan individual terhadap aset. Artinya, lebih baik memeriksa aset untuk penurunan nilai objek demi objek daripada menggabungkannya ke dalam kelompok. Jika hal ini tidak memungkinkan (misalnya, terlalu melelahkan dan memakan waktu), aset diuji penurunan nilainya sebagai bagian dari unit penghasil kas (CGU).

Unit penghasil kas adalah kelompok aset terkecil yang menghasilkan arus kas masuk dari penggunaan aset terkait dan tidak bergantung pada arus kas masuk yang dihasilkan oleh aset atau kelompok aset lain.

Contoh

Dalam rantai perdagangan, toko dengan semua peralatannya (gedung, peralatan pendingin, rak, dll.) akan mewakili CGU. Dalam hal ini, penilaian, misalnya, pabrik pendingin, secara terpisah untuk penurunan nilai tidak dimungkinkan, karena aset ini menghasilkan arus kas hanya dalam kombinasi dengan aset lain. Selain itu, setiap toko kemungkinan besar memiliki basis pelanggannya sendiri. Ini juga merupakan faktor "pemisahan" yang penting. Dan bahkan fakta bahwa sebuah toko dapat menggunakan infrastruktur yang sama dengan toko lain, memiliki satu back office yang melayani (yaitu, pemasaran umum dan biaya operasional lainnya), tidak berperan dalam memisahkan toko menjadi UPK yang terpisah. Faktor kunci di sini adalah kemampuan untuk menghasilkan arus kas.

Memisahkan CGU dapat menjadi salah satu bagian tersulit dari proses pengujian penurunan nilai. Di sinilah penilaian profesional diperlukan. Oleh karena itu, kami sekali lagi menunjukkan apa yang dikatakan di awal artikel - sulit bagi seorang akuntan untuk mengatasi analisis yang sulit seperti mengidentifikasi arus kas yang otonom dan independen dari UPK. Anda perlu mencari bantuan dan saran dari spesialis dari departemen lain. Dalam hal ini, karyawan departemen perencanaan, pengontrol, dan manajer operasional dapat membantu.

Cara terbaik untuk menentukan nilai wajar adalah dengan mengacu pada IFRS 13 yang baru. Meskipun standar ini tidak menjelaskan konsep nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, dalam aspek lain cukup dapat diterapkan pada IAS 36. Biaya penjualan dalam aspek ini diakui sebagai biaya tambahan yang terkait dengan pelepasan (alienasi) suatu aset dan persiapan aset untuk pelepasan tersebut. Biaya originasi pinjaman bank atau beban pajak penghasilan atas penjualan aset tidak termasuk sebagai biaya tersebut karena sudah diakui sebagai liabilitas.

Perhitungan nilai pakai didasarkan pada asumsi yang wajar dan memadai mengenai prakiraan arus kas yang disetujui oleh manajemen perusahaan (sebagai bagian dari anggaran dan prakiraan yang disusun sesuai dengan prinsip IFRS). Standar tersebut merekomendasikan agar ramalan semacam itu dibuat untuk jangka waktu tidak lebih dari lima tahun. Komposisi arus kas bersifat individual untuk setiap perusahaan. Secara umum, perhitungan tersebut mencakup penerimaan kas dari penggunaan aset lebih lanjut, biaya kas yang diperlukan (termasuk biaya overhead), serta arus kas bersih dari pelepasan aset berikutnya pada akhir masa manfaatnya. Penting juga bahwa estimasi arus kas harus mencerminkan keadaan aset saat ini. Oleh karena itu, perhitungan tidak dapat mencakup pengeluaran modal masa depan yang ditujukan untuk meningkatkan kualitas aset dan manfaat yang sesuai darinya. Namun, biaya modal untuk mempertahankan keadaan aset saat ini harus dimasukkan dalam perhitungan.

Nilai guna terkadang sulit ditentukan. Oleh karena itu, Anda dapat menggunakan trik berikut: hitung nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, dan jika ternyata lebih tinggi dari nilai tercatat, maka tidak perlu lagi menghitung nilai pakai. Bisa juga sebaliknya: sulit bagi perusahaan untuk menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual. Dalam hal ini, Anda dapat menggunakan logika yang sama dan menghitung nilai penggunaan terlebih dahulu.

Setelah perusahaan memperkirakan arus kas masa depan, mereka harus didiskontokan pada tingkat yang sesuai. Tingkat diskonto dapat dihitung menggunakan salah satu metode berikut:

menghitung biaya modal rata-rata tertimbang (WACC), jika perusahaan memiliki sumber daya untuk ini (analis, database);
menggunakan biaya rata-rata tertimbang dari portofolio pinjaman perusahaan (setiap spesialis IFRS dapat menghitung indikator ini) atau memperoleh informasi tentang suku bunga pinjaman jangka panjang di mana pinjaman baru dapat ditarik pada tanggal penilaian;
Anda dapat menggunakan rekomendasi dari Layanan Tarif Federal dan menggunakan tingkat bebas risiko yang meningkat sebesar 2 persen. Dalam hal ini, dimungkinkan untuk mengambil tingkat rata-rata simpanan di beberapa bank "terpercaya" sebagai yang bebas risiko.

Standar internasional merekomendasikan penggunaan biaya modal rata-rata tertimbang dari suatu perusahaan sebagai titik awal untuk menghitung tingkat diskonto, tetapi dalam praktiknya cukup sulit untuk menghitungnya. Di perusahaan kami, WACC tidak dihitung, tetapi metode ketiga digunakan.

Langkah 3. Tentukan kerugian penurunan nilai

Kerugian penurunan nilai terjadi ketika nilai tercatat suatu aset atau UPK melebihi jumlah terpulihkannya. Dalam hal ini, biaya perolehan aset dalam laporan posisi keuangan dikurangi dengan jumlah kerugian penurunan nilai. Jika ini adalah aset tetap atau aset tidak berwujud, maka Anda masih perlu secara proporsional mengurangi jumlah akumulasi penyusutan. Pertimbangkan situasi berikut.

Manajemen perusahaan menemukan salah satu tanda depresiasi peralatan yang memproduksi suku cadang untuk laptop: pada periode pelaporan, suku cadang dijual dengan harga di bawah biaya. Oleh karena itu, diputuskan untuk melakukan uji penurunan nilai untuk peralatan produksi ini.

Nilai neraca peralatan adalah 290.000 rubel. Nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual (diperkirakan oleh analis perusahaan) adalah RUB 120.000. Arus kas masuk bersih yang diharapkan dari peralatan selama tiga tahun ke depan (sisa umur) adalah RUB 100.000 per tahun. Tingkat diskonto adalah 10 persen. Dengan demikian, nilai sekarang bersih dari arus kas masuk selama tiga tahun akan menjadi 248.684 rubel. (100.000: (1 + 0,1) + 100.000: (1 + 0,1) 2 + 100.000: (1 + 0,1) 3). Nilai ini adalah nilai pakai dari aset tersebut. Pertama, Anda perlu membandingkannya dengan nilai wajar dan membandingkan yang terbesar (248.684 rubel) dengan nilai tercatat peralatan. Akibatnya, kami memperoleh rugi penurunan nilai sebesar RUB 41.316. (290.000 - 248.684).

Opsi berbeda untuk melebihi tiga jenis nilai aset dan hasil perbandingan ini ditunjukkan pada Tabel 1.

Tabel 1. penentuan kerugian penurunan nilai aset

Pilihan	Nilai penggunaan, ribuan rubel	Nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual, RUB ribu	Jumlah yang dapat dipulihkan (maksimum 1 atau 2), ribu rubel	Nilai buku, ribu rubel	Kerugian penurunan nilai (4–3), RUB ribu	Nilai aset di neraca setelah uji penurunan nilai, ribuan rubel	Komentar
Pilihan	1	2	3	4	5	6	7
Pilihan 1	200	90	200	100	Tidak mengenali	100	Nilai pakai melebihi nilai tercatat aset. Aset tidak disusutkan
pilihan 2	200	150	200	300	100	200	Lebih menguntungkan menggunakan aset, daripada menjualnya
Opsi 3	200	250	250	300	50	250	Lebih menguntungkan menjual aset daripada menggunakannya lebih lanjut

Langkah 4. Mengakui kerugian penurunan nilai

Kerugian penurunan nilai, serta pembalikannya, diakui dalam laba rugi periode berjalan. Paling sering, kerugian penurunan nilai disajikan sebagai baris terpisah dalam beban lain dengan pengungkapan informasi yang relevan dalam catatan penjelasan atas laporan keuangan.

Berdasarkan kondisi situasi yang dibahas di atas, perusahaan akan membuat posting sebagai berikut:

Catatan!

Jika salah satu aset dalam UPK jelas-jelas mengalami penurunan nilai, maka kerugian penurunan nilai harus diatribusikan ke aset tersebut terlebih dahulu. Kemudian jumlah sisanya harus diatribusikan ke goodwill. Jika kerugian penurunan nilai UPK melebihi nilai goodwill, maka penurunan nilai lebih lanjut dilakukan secara pro rata terhadap nilai tercatat aset yang tersisa.

Harus diingat bahwa jika suatu aset sebelumnya direvaluasi, maka kerugian penurunan nilai diakui dalam pendapatan komprehensif lain dan disajikan dalam cadangan revaluasi sepanjang jumlah kerugian tersebut menutupi revaluasi aset yang sama yang telah diakui sebelumnya. Jika kerugian penurunan nilai lebih besar dari akumulasi revaluasi, selisihnya diakui dalam laba rugi.

Dengan pengakuan kerugian penurunan nilai pada UPK, situasinya sedikit lebih rumit. Kerugian penurunan nilai UPK harus dialokasikan pada aset yang menjadi bagian UPK tersebut. Kerugian penurunan nilai pertama kali diakui sebagai goodwill (yang merupakan estimasi paling subjektif) dan sisanya dialokasikan ke aset lain dalam UPK sesuai dengan jumlah tercatatnya.

Dalam hal ini, Anda tidak dapat menghapus nilai aset di bawah ini:

nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual;
nol.

Ini adalah kesalahan akuntansi yang cukup umum: ketika memprorata kerugian penurunan nilai, sering dilupakan bahwa ada batasan seperti itu.

Pertimbangkan situasi berikut. Perusahaan mengakuisisi bisnis Taksi bersama dengan armada kendaraan, lisensi sebesar $ 230.000. Kutipan dari laporan posisi keuangan ditunjukkan pada tabel 2. Semua aset dan liabilitas dinyatakan sebesar nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual (biasanya ditentukan dengan bantuan penilai eksternal).

Meja 2. Ringkasan Laporan Posisi Keuangan (Opsi 1)

Artikel
Reputasi bisnis	40 000	(15 000)	25 000
	120 000	(30 000)	90 000
Lisensi	30 000		30 000
Piutang	10 000		10 000
Uang tunai	50 000		50 000
Akun hutang	(20 000)		(20 000)
Total	230 000	(45 000)	185 000

Beberapa waktu setelah pembelian, tiga mobil dicuri. Perusahaan tidak punya waktu untuk menerbitkan kembali polis asuransi untuk mobil sebelum pencurian, dan organisasi asuransi menolak untuk mengganti kerugian. Perusahaan harus mengakui kerugian penurunan nilai. Setelah dilakukan analisis dan perhitungan, ternyata kerugian penurunan nilai akan lebih besar daripada biaya mobil. Faktanya adalah biaya keseluruhan penggunaan CGU, yang merupakan keseluruhan bisnis Taksi, telah turun.

Perusahaan memperkirakan bahwa total kerugian penurunan nilai adalah $45.000. Dalam hal ini, $30.000 harus dihapuskan terhadap properti, pabrik dan peralatan dan sisanya terhadap goodwill. Laporan posisi keuangan akan berubah seperti terlihat pada tabel 2.

Kadang-kadang ternyata perusahaan telah mendistribusikan kerugian penurunan nilai di antara aset, dengan mempertimbangkan batas yang ditentukan, tetapi nilainya tidak cukup untuk sepenuhnya "menyerap" kerugian ini.

Asumsikan bahwa perusahaan memperkirakan bahwa kerugian penurunan nilai bukanlah $45.000 tetapi $75.000. Perubahan laporan posisi keuangan disajikan pada tabel 3.

Tabel 3 Ringkasan Laporan Posisi Keuangan (Opsi 2)

Artikel	Jumlah pada tanggal pembelian, USD	Kerugian penurunan nilai, USD	Jumlah pada tanggal pelaporan, USD
Reputasi bisnis	40 000	(40 000)	-
Mobil (12 x $10.000)	120 000	(30 000)	90 000
Lisensi	30 000		30 000
Piutang	10 000		10 000
Uang tunai	50 000		50 000
Akun hutang	(20 000)		(20 000)
Total	230 000	(70 000)	160 000

Dalam situasi ini, UPK tidak dapat terdepresiasi menjadi AS$155.000 (230.000 – AS$75.000), karena nilai wajar aset UPK dikurangi biaya untuk menjual adalah AS$160.000. Dalam hal ini, lebih menguntungkan untuk menjual UPK secara terpisah dengan aset, daripada terus menggunakannya dalam kondisi saat ini.

Langkah 5. Analisis situasi setelah tanggal pelaporan

Perusahaan juga harus mengevaluasi situasi pasar setelah tanggal pelaporan. Paling sering, situasi tak terduga di pasar tidak dapat diramalkan saat membuat perkiraan, sehingga data perhitungan tidak dikoreksi. Tetapi peristiwa tersebut harus diperhitungkan ketika menguji penurunan nilai pada periode pelaporan berikutnya, serta pengungkapan dalam catatan atas laporan keuangan.

Pada tanggal pelaporan berikutnya, ingatlah untuk menilai situasi untuk menentukan apakah terdapat indikasi bahwa kerugian penurunan nilai yang telah diakui sebelumnya perlu dibalik.

Pengecualiannya adalah niat baik: setelah disusutkan, tidak akan pernah mungkin untuk memulihkan jumlah ini. Ini karena IFRS melarang pengakuan goodwill yang dihasilkan secara internal, dan peningkatan jumlah goodwill setelah pengakuan kerugian penurunan nilai paling sering dikaitkan dengan penciptaan goodwill internal.

Langkah 6. Siapkan pengungkapan

Semua pekerjaan, analisis, perhitungan untuk uji penurunan nilai harus didokumentasikan - tidak hanya untuk generasi mendatang, tetapi juga untuk mengungkapkan data seperti:

kriteria apa yang membuat Anda berpikir tentang perlunya penurunan nilai;
bagaimana Anda menghitung nilai pakai aset (jika ini adalah perkiraan yang dipilih sebagai jumlah yang dapat diperoleh kembali), termasuk tingkat diskonto yang Anda gunakan, berapa lama periode perkiraan dalam perhitungan Anda;
bagaimana Anda menghitung nilai wajar aset dikurangi biaya untuk menjual (jika estimasi tersebut dipilih sebagai jumlah terpulihkan), termasuk apakah nilai wajar didasarkan pada pasar aktif;
berapa jumlah kerugian yang Anda tunjukkan dan untuk jalur pelaporan yang mana;
berapa banyak kerusakan yang dipulihkan;
deskripsi unit penghasil kas – bagaimana unit tersebut didefinisikan dan dinilai;
analisis sensitivitas yang menunjukkan bagaimana perubahan asumsi yang digunakan dalam perhitungan akan mempengaruhi jumlah penurunan nilai.

Cara terbaik adalah menggunakan angka yang paling konservatif mungkin. Misalnya, untuk memperingatkan pengguna pelapor tentang hilangnya 100 persen nilai buku suatu aset.

Dalam praktiknya, suatu situasi dapat timbul ketika perusahaan menyadari bahwa suatu aset telah mengalami penurunan nilai dan nilai tercatatnya tidak lagi mencerminkan gambaran yang sebenarnya. Namun, karena keadaan tertentu (misalnya, kurangnya data yang diperlukan), tidak mungkin untuk menghitung dan mencerminkan jumlah kerugian dengan benar. Apa yang harus dilakukan dalam kasus seperti itu? Pendekatan berikut dapat digunakan di sini: lebih baik tidak menghitung apa pun daripada menghitung sesuatu yang tidak dipercayai oleh perusahaan itu sendiri. Mungkin, jumlah ini tidak akan dapat dipahami oleh pengguna, oleh karena itu, dapat lebih mendistorsi angka pelaporan. Dalam situasi seperti itu, perlu untuk mengungkapkan informasi tentang kemungkinan kerugian penurunan nilai dalam catatan atas laporan keuangan untuk mempersiapkan pengguna laporan keuangan untuk fakta bahwa pada periode berikutnya, ketika situasi tersebut diklarifikasi, ia mungkin melihat konsekuensi keuangan negatif dari setiap peristiwa.

Titik licin lainnya terkait dengan asuransi aset. Perusahaan mengetahui bahwa sesuatu terjadi pada aset dan itu termasuk dalam peristiwa yang diasuransikan. Tetapi pada saat pelaporan, situasinya belum sepenuhnya diklarifikasi dan kompensasi asuransi belum diterima. Bagaimana cara melanjutkan dalam kasus seperti itu? Pertama, dalam hal tidak "runtuh" jumlah piutang untuk asuransi dengan jumlah penurunan nilai aset. Ini adalah objek akuntansi yang berbeda, dan mereka perlu dipertanggungjawabkan secara terpisah. Dan jika perusahaan asuransi juga mempermasalahkan jumlah kerugian atau tidak mengakui kasus tersebut sebagai asuransi pada saat itu, maka perusahaan tidak berhak untuk mengakui aset asuransi apa pun dalam laporan keuangannya.

Kami juga mencatat bahwa jika staf perusahaan Anda tidak cukup kuat untuk melakukan uji penurunan nilai sendiri, konsultan dan penilai independen harus dilibatkan dalam tugas ini. Hal ini terutama berlaku untuk pengujian penurunan nilai goodwill dan UPK.

Order of the Federal Tariff Service (FTS of Russia) tertanggal 3 Maret 2011 No. 57-e “Tentang Persetujuan Pedoman Metodologi untuk Menghitung Biaya Rata-Rata Tertimbang dari Ekuitas dan Modal Utang yang Dikumpulkan untuk Tujuan Pelaksanaan Proyek Investasi untuk Membentuk Cadangan Teknologi Kapasitas Pembangkit”.

Apakah Anda sudah bekerja dengan IFRS atau Anda baru mempelajari standar internasional?
Majalah IFRS in Practice adalah pilihan yang sempurna untuk Anda dalam hal apa pun.
Untuk memahami ketentuan paling kompleks dari standar yang paling membingungkan, untuk memahami bagaimana menerapkannya dalam praktik, untuk mengetahui semua inovasi - "IFRS in Practice" akan membantu Anda.
Pelanggan juga mendapatkan akses ke kerangka hukum, teks semua IFRS dalam bahasa Rusia dan pendidikan gratis di School of Financial Managers.

0 menit untuk membaca

Perkiraan waktu

Mencetak
dan bawa bersamamu

Cetak artikel

Unduh artikel

Nuansa metodologi

Akuntansi untuk perjanjian usaha patungan dengan cara baru

Yulia Yuryeva, Pemimpin Redaksi, IFRS di majalah Praktik

Untuk mengelola risiko dalam pelaksanaan proyek jangka panjang, perusahaan secara tradisional menggunakan berbagai bentuk kegiatan bersama. Perlakuan akuntansi untuk perjanjian usaha patungan individu akan berubah secara dramatis dalam waktu dekat.

Diadopsi pada Mei 2011, IFRS 11 menetapkan perlakuan akuntansi untuk pengaturan bersama. Perjanjian ini didefinisikan oleh standar sebagai perjanjian kontrak untuk pelaksanaan kegiatan di mana dua atau lebih pihak melakukan pengendalian bersama.

Untuk mengukur dan memperhitungkan pengaturan bersama saat ini dan masa depan dengan tepat, selain ketentuan IFRS 11, entitas juga perlu memahami implikasi potensial dari penerapan IFRS 10 Laporan Keuangan Konsolidasian dan IFRS 12 Pengungkapan yang baru di perusahaan lain. Dengan demikian, IFRS 10 memperkenalkan definisi baru tentang pengendalian dan berisi panduan tambahan yang dapat mempengaruhi hasil penilaian sebelumnya atas keberadaan pengendalian bersama. IFRS 12 berisi persyaratan pengungkapan yang diperluas, termasuk yang terkait dengan pengaturan bersama.

Standar baru ini wajib untuk periode tahunan yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2013 dan harus diterapkan secara retrospektif.

Istilah baru - konsep baru

Beberapa istilah umum dalam standar baru menerima definisi baru yang tidak terlalu jelas dan jelas. Ini saja menciptakan cukup banyak kebingungan. Misalnya, apa yang dulu disebut usaha patungan dirujuk dalam standar baru di bawah istilah umum "pengaturan bersama". Dan definisi istilah "usaha patungan" dalam IFRS 11 dipersempit secara signifikan. Demikian pula, istilah "konsolidasi proporsional" telah (dan terus) digunakan secara luas untuk merujuk pada semua metode akuntansi untuk ventura bersama di mana entitas mengakui bagiannya atas aset dan liabilitas dalam ventura bersama. Istilah tersebut sekarang tidak konsisten dengan perlakuan yang saat ini digunakan untuk aset yang dikendalikan bersama (JCA) dan operasi yang dikendalikan bersama (JCO) berdasarkan IAS 31 Kepentingan dalam Pengaturan Bersama dan akan digunakan di masa depan untuk operasi bersama sesuai dengan IFRS 11.

Kontrol bersama di bawah aturan baru

Terima kasih atas bantuannya dalam mempersiapkan materi

Artikel ini didasarkan pada publikasi "Dampak Standar Baru yang Mengatur Akuntansi untuk Pengaturan Bersama dan Konsolidasi" oleh Ernst & Young. Terima kasih khusus kepada Alexey Loz, Mitra, Kepala Grup Layanan Minyak dan Gas di CIS di Ernst & Young.

Pertama, mari kita definisikan apa yang dimaksud dengan pengendalian bersama. Standar baru mendefinisikan pengendalian bersama sebagai “…pelaksanaan pengendalian kolektif kontraktual atas pengaturan bersama yang hanya ada ketika keputusan tentang aspek signifikan dari pengaturan memerlukan persetujuan bulat dari para pihak yang melaksanakan pengendalian bersama.” Pada saat yang sama, IFRS 11 menyoroti karakteristik pengendalian bersama berikut:

persyaratan berdasarkan kesepakatan - kesepakatan tentang kegiatan bersama, sebagai suatu peraturan, dibuat secara tertulis dan menentukan kondisi untuk melakukan kegiatan tersebut;
pengendalian dan aspek signifikan dari operasi - IFRS 10 menjelaskan pendekatan untuk menilai keberadaan pengendalian bersama, serta untuk menentukan aspek signifikan dari operasi;
kesepakatan bulat - terjadi ketika para pihak dalam kesepakatan tentang aktivitas bersama melakukan kontrol kolektif atas aktivitas ini, tetapi tidak ada pihak yang memiliki kendali tunggal atas aktivitas tersebut.

Perbedaan dari prosedur saat ini berkaitan dengan penetapan fakta pengendalian, serta menentukan aspek signifikan dari aktivitas tersebut. Persyaratan untuk kesepakatan dengan suara bulat bukanlah hal baru, tetapi standar tersebut berisi panduan tambahan untuk memperjelas kapan hal itu terjadi.

Catatan!

Meskipun aspek-aspek tertentu dari pengendalian bersama tetap tidak berubah, entitas harus menentukan apakah melakukan pengendalian bersama sesuai dengan IFRS 11. Hal ini karena "pengendalian" dalam definisi baru pengendalian bersama didasarkan pada konsep pengendalian yang ditetapkan dalam IFRS 10.

Bagaimana standar konsolidasi baru mempengaruhi pembentukan pengendalian bersama. Praktek yang umum dalam kegiatan bersama adalah penunjukan salah satu pihak dalam perjanjian sebagai operator atau pengelola (selanjutnya disebut operator). Para pihak dalam perjanjian dapat mendelegasikan sebagian kekuasaan pengambilan keputusan kepada operator tersebut. Sekarang secara luas diyakini bahwa operator tidak memiliki kendali atas aktivitas bersama: fungsinya dikurangi hanya untuk pelaksanaan keputusan para pihak dalam perjanjian usaha patungan (atau perjanjian operasi bersama (JPA)). Artinya, sebenarnya operator bertindak sebagai agen. Namun, berdasarkan standar baru, ternyata operator akan mengontrol aktivitas bersama. Hal ini dimungkinkan karena IFRS 10 sekarang memperkenalkan persyaratan baru untuk menilai apakah suatu entitas bertindak sebagai prinsipal atau agen. Pendekatan ini digunakan untuk menentukan pihak yang melakukan kontrol. Penilaian apakah operator bertindak sebagai prinsipal (dan oleh karena itu dapat secara efektif mengendalikan pengaturan bersama) atau sebagai agen akan memerlukan pertimbangan yang cermat. Saat melakukan itu, perlu untuk mempertimbangkan ruang lingkup kekuatan pengambilan keputusan operator, hak-hak pihak lain, remunerasi operator, pendapatan dari bentuk partisipasi lain dalam kegiatan bersama.

Jika ternyata operator bertindak sebagai agen, maka ia hanya mengakui kepentingannya dalam usaha patungan, serta biaya untuk layanan operator. Perlakuan kepentingan operator dalam pengaturan bersama akan tergantung pada apakah pengaturan tersebut merupakan operasi bersama atau ventura bersama.

Apa yang dimaksud dengan "aspek signifikan dari aktivitas". Ini adalah aspek aktivitas bersama yang memiliki dampak signifikan terhadap profitabilitasnya. Pertimbangan profesional harus dilakukan dalam menentukan aspek-aspek tersebut.

Di antara keputusan tentang aspek-aspek penting dari aktivitas adalah:

keputusan tentang masalah operasional dan penanaman modal, termasuk anggaran (misalnya, persetujuan program penanaman modal untuk tahun berikutnya);
keputusan tentang penunjukan personel manajemen kunci, keterlibatan kontraktor untuk penyediaan layanan, penentuan remunerasi mereka, dll.

Catatan!

Prosedur pengambilan keputusan dapat berubah selama periode kegiatan bersama. Misalnya, dalam industri minyak dan gas, pada tahap eksplorasi dan penilaian, semua keputusan dapat diambil oleh salah satu pihak dalam perjanjian. Namun, pada tahap desain, keputusan memerlukan persetujuan bulat dari semua pihak. Dalam hal ini, perlu untuk menentukan jenis kegiatan bersama mana (eksplorasi, evaluasi, pengembangan) yang memiliki dampak paling signifikan terhadap profitabilitasnya. Jika kesepakatan bulat diperlukan pada isu-isu yang memiliki dampak paling signifikan terhadap profitabilitas, maka aktivitas tersebut dianggap bersama.

Apa yang dimaksud dengan kesepakatan bersama? Untuk menyimpulkan bahwa ada pengendalian bersama, juga harus ada kesepakatan bulat tentang aspek-aspek penting dari kegiatan tersebut. Kesepakatan dengan suara bulat berarti bahwa setiap pihak dalam pengaturan bersama dapat mencegah pihak lain (atau sekelompok pihak) untuk membuat keputusan sepihak mengenai aspek penting dari pengaturan tersebut. Jika persyaratan persetujuan dengan suara bulat hanya berlaku untuk keputusan yang memberikan hak perlindungan usaha patungan kepada salah satu pihak atau keputusan yang melibatkan masalah administratif, maka pihak tersebut tidak memiliki pengendalian bersama. Dengan demikian, hak untuk memveto keputusan untuk mengakhiri bisnis berdasarkan perjanjian usaha patungan adalah hak pertahanan daripada hak yang mengakibatkan pengendalian bersama. Namun, jika hak veto tersebut terkait dengan aspek signifikan dari aktivitas tersebut (misalnya, persetujuan anggaran modal), hal itu dapat menjadi dasar pengendalian bersama.

Dalam beberapa kasus, pengendalian bersama dapat secara tidak langsung dipimpin oleh proses pengambilan keputusan yang diatur dalam perjanjian kerja bersama (JPA). Misalnya, untuk usaha patungan dengan 50/50 persen saham, CAIS menetapkan bahwa keputusan tentang aspek signifikan dari operasi dibuat jika setidaknya 51 persen suara diberikan untuk mereka. Dengan demikian, keputusan tentang aspek signifikan dari aktivitas tidak dapat dibuat tanpa persetujuan kedua belah pihak. Bahkan, para pihak secara implisit menyepakati pengendalian bersama.

Ketentuan SIDS juga dapat menetapkan ambang batas minimum untuk pengambilan keputusan. Seringkali ambang batas minimum seperti itu dapat dicapai melalui kesepakatan berbagai pihak. Dalam hal ini, tidak mungkin untuk berbicara tentang pengendalian bersama, jika perjanjian tersebut tidak memberikan persetujuan bulat dari pihak mana yang diperlukan untuk membuat keputusan tentang aspek-aspek penting dari kegiatan tersebut. IFRS 11 memberikan beberapa contoh untuk menggambarkan aspek ini (Tabel 1).

Tabel 1. Pengaruh persyaratan SVR pada pembentukan pengendalian bersama

Pihak-pihak dalam perjanjian	Contoh 1	Contoh 2	Contoh 3
Pihak-pihak dalam perjanjian		75 persen suara diperlukan untuk membuat keputusan tentang aspek-aspek penting	Suara mayoritas diperlukan untuk membuat keputusan tentang hal-hal penting.
Partai A, persentase suara	50	50	35
Partai B, persentase suara	30	25	35
Partai C, persentase suara	20	25	-
Partai lain, persentase suara	-	-	Tersebar di antara sejumlah besar pemegang saham
Kesimpulan	Meskipun Pihak A dapat memblokir keputusan apa pun, ia tidak memiliki kendali atas aktivitas bersama. Pihak A membutuhkan persetujuan dari Pihak B untuk membuat keputusan. Dengan demikian, Pihak A dan B bersama-sama mengendalikan aktivitas		Tidak ada pengendalian (pengendalian bersama), karena berbagai pilihan dapat digunakan untuk mengambil keputusan

Jenis kegiatan bersama

Setelah pengendalian bersama ditetapkan, pengaturan bersama dibagi menjadi dua kategori: operasi bersama dan ventura bersama.

Perbedaan yang signifikan antara IFRS 11 dan IAS 31 adalah bahwa keberadaan perjanjian hukum tidak lagi menjadi faktor kunci dalam memilih metode akuntansi. Klasifikasi kegiatan bersama sekarang didasarkan pada penilaian hak dan kewajiban yang timbul bagi para peserta berdasarkan ketentuan perjanjian.

Di bawah operasi bersama, standar memahami kesepakatan tentang kegiatan bersama, sebagai akibatnya para peserta memiliki hak langsung sehubungan dengan aset dan kewajiban langsung untuk membayar hutang.

Ventura bersama adalah pengaturan bersama dimana para peserta memperoleh hak atas aset bersih dan hasil aktivitas berdasarkan pengaturan tersebut. Pada saat yang sama, hanya perjanjian yang terstruktur dalam bentuk perusahaan terpisah yang dapat diklasifikasikan sebagai usaha patungan. Dengan demikian, pengaturan yang tidak terstruktur sebagai entitas yang terpisah selalu dikategorikan sebagai operasi bersama.

Klasifikasi pengaturan bersama sesuai dengan IFRS 11 Pengaturan Bersama dan IAS 31 Kepentingan dalam Pengaturan Bersama ditunjukkan pada gambar.

Gambar. Jenis pengaturan bersama berdasarkan IAS 31 dan IFRS 11

Akuntansi untuk operasi bersama

IAS 31 memisahkan aset yang dikendalikan bersama (JCA) dan operasi yang dikendalikan bersama (JCO) ke dalam kategori terpisah. Berdasarkan IFRS 11, kedua pengaturan bersama ini sekarang disebut sebagai operasi bersama (JO). Perlakuan akuntansi untuk transaksi tersebut sebagian besar sejalan dengan persyaratan IAS 31. Secara khusus, operator bersama (jangan dikelirukan dengan operator pengaturan bersama) terus mengakui aset, liabilitas, pendapatan dan beban dan/atau, jika apapun, sahamnya di dalamnya. Kami sebelumnya telah mencatat bahwa perlakuan akuntansi ini sering salah disebut sebagai konsolidasi proporsional, meskipun sebenarnya tidak. Kemungkinan, ambiguitas ini terkait dengan sifat penggunaan istilah "konsolidasi proporsional" dalam US GAAP. Di sana, ini digunakan untuk menggambarkan metode akuntansi yang mirip dengan SCA dan SCO (dan sekarang operasi bersama) di bawah IFRS. Akibatnya, muncul kekhawatiran yang tidak berdasar bahwa semua kepentingan dalam pengaturan bersama perlu diperhitungkan dengan menggunakan metode ekuitas. Ini tidak benar.

Karena bentuk hukum dari pengaturan tidak lagi menjadi faktor kunci dalam pemilihan metode akuntansi, mungkin beberapa entitas yang dikendalikan bersama (dalam terminologi IAS 31) perlu diklasifikasikan sebagai operasi bersama di bawah persyaratan baru. Jika entitas sebelumnya telah menggunakan konsolidasi proporsional untuk memperhitungkan pengaturan tersebut, transisi ke IFRS 11 mungkin tidak berdampak pada laporan keuangan entitas. Jadi, jika operator bersama memiliki hak atas bagian tertentu (misalnya, 50%) dari semua aset, serta kewajiban untuk memenuhi bagian tertentu yang sama (50%) dari semua kewajiban, kemungkinan besar tidak akan ada perbedaan. dalam akuntansi untuk operasi bersama (berdasarkan IFRS 11) dan menerapkan konsolidasi proporsional untuk memperhitungkan pengendalian bersama entitas (berdasarkan IAS 31). Namun, laporan keuangan akan berbeda dari yang sebelumnya disusun dengan metode konsolidasi proporsional jika.